民間非營利組織是中國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的三駕馬車之一，民間非營利組織在統(tǒng)籌社會力量、平衡社會利益、調(diào)節(jié)社會關(guān)系三方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。而基金會是民間非營利組織中發(fā)展得較為規(guī)范的一類組織，完善基金會的會計信息披露狀況能帶動更多的民間非營利組織做到財務(wù)規(guī)范化。
完善基金會的會計信息披露狀況意義：第一，促進更多的基金會做到財務(wù)規(guī)范化；第二，使基金會更好地實現(xiàn)自己的社會使命，提高自身的公信力；第三，有利于進一步完善財務(wù)管理學(xué)體系的需要。
一、我國基金會的會計信息披露現(xiàn)狀
截止到2014年12月31日，全國的基金會共4195家，其中公募基金會共1506家，非公募共2689家。而參與中基透明指數(shù)評估（簡稱FTI）的基金會全國共3053家，全國的FTI為49.35，只有12個省FTI的超過全國平均水平。
在分析基金會會計信息披露現(xiàn)狀前，首先要明確三個問題：（1）會計信息披露的目的是方便信息使用者作出相關(guān)決策，同時提高基金會的公信力，以便基金會更好地籌資。；（2）會計信息使用者。基金會會計信息使用者包括資源捐贈者、政府、受助者、基金會內(nèi)部管理者、社會公眾、債權(quán)人。（3）基金會完整的財務(wù)報告體系包括三張基本報表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書和經(jīng)注冊會計師審核通過的審計報告。
筆者通過基金會中心網(wǎng)、基金會官方網(wǎng)站對全國參與FTI項目的3053家基金會的會計信息披露情況從三個方面進行了詳細(xì)分析，如下：
（一）定量化會計信息披露存在的問題
基金會的定量化會計信息一般是通過資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表來反映的。第一，資產(chǎn)負(fù)債表過于簡單，不能直觀反映基金會的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表中只列舉了收支的期末數(shù)，所提供的信息不夠充分完整，不利于會計期間的比較。
第二，從業(yè)務(wù)活動表中只能了解組織業(yè)務(wù)活動成本、管理費用和其他費用的整體數(shù)額，而不可以獲知組織為提供服務(wù)、開展業(yè)務(wù)活動以及日常運營管理所發(fā)生的各項費用的詳細(xì)開支情況，第三，個別機構(gòu)沒有按照《基金會管理條例》去執(zhí)行。例如，在公募基金會中，廣州市教育基金會2011年的總收入為547.6萬，但是2012年的公益事業(yè)支出為328.9萬，低于2011年的總收入的70%為383.3萬。在非公募基金會中，羅定市瀧州教育基金會2011年凈資產(chǎn)3919.71萬元，但是2012年的公益事業(yè)支出為236.4萬，低于上年度基金余額的8%為313.6。
（二）定性化會計信息披露存在的問題
定量化會計信息披露完全不能滿足當(dāng)前信息使用者的需求，基金會對外披露的財務(wù)信息主要是以三張財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)，但基金會會計信息最主要的關(guān)注者——資源捐贈者和社會公眾，他們更偏好完整、直觀的披露形式，而不是僅以專業(yè)的、單一的財務(wù)報表形式展現(xiàn)。
第一，會計報表附注的披露情況堪憂。通過筆者的調(diào)查，全國不超過10家基金會有披露會計報表附注的?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定了民間非營利組織需要披露會計報表附注，同時會計報表附注作為財務(wù)報告的重要組成部分，有助于信息使用者進行經(jīng)濟決策。由于基金會沒有公開會計報表附注，對于信息使用者作出決策有重要影響的組織重要資產(chǎn)變動情況以及費用開支情況等信息無法獲得。
第二，沒有機構(gòu)披露財務(wù)情況說明書。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)沒有機構(gòu)披露財務(wù)情況說明書，對于會計使用者而言，單憑三張基本報表根本就沒有辦法深入了解基金會的總體運作情況。
第三，超過90%的基金會沒有公開注冊會計師審計報告。基金會接受審計是財務(wù)監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)，超過九成基金會沒有公開審計報告說明基金會的財務(wù)監(jiān)督有漏洞，希望相關(guān)部門能引起足夠重視。
第四，募捐信息及機構(gòu)信息公開不規(guī)范。筆者在統(tǒng)計數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)雖然超過70%的基金會有公開自己的募捐信息及機構(gòu)信息，但是對于一些沒有開通官網(wǎng)或者其他網(wǎng)絡(luò)渠道的基金會而言，一般公眾是很難去獲取這些數(shù)據(jù)。同時，對于開通了官網(wǎng)的基金會公開的信息不規(guī)范，表現(xiàn)在信息更新慢和沒有按照要求都把開展募捐、接受捐贈、提供資助等活動的情況披露兩大問題。
二、完善廣東省的基金會的會計信息披露對策
筆者認(rèn)為要完善基金會的會計信息披露狀況，應(yīng)當(dāng)建立起一個完善的會計信息披露體系。這一體系應(yīng)當(dāng)從三個方面構(gòu)成：建立完善的財務(wù)報告體系；建立完善的內(nèi)部管理體系；完善外部監(jiān)督體系。
（一）建立完善的財務(wù)報告體系
第一，增加財務(wù)報告的附表，為會計信息使用者提供充分的信息。增加固定資產(chǎn)明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表附表，增加職能費用表作為業(yè)務(wù)活動表的附表，職能費用表是通過對業(yè)務(wù)活動表中的費用發(fā)生額進行再次分類，從而得到按功能分類費用開支的詳細(xì)數(shù)據(jù)，提供整個組織費用開支的用途及金額等相關(guān)信息給組織的管理層、監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾。
第二，提高對定性化信息的重視程度。《基金會管理條例》中也規(guī)定了基金會的年度工作報告要包括會計報表附注、財務(wù)情況說明書和經(jīng)注冊會計師審核的審計報告。基金會應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行。
（二）建立完善內(nèi)部管理體系
第一，基金會還應(yīng)建立健全自身的內(nèi)部控制制度，來約束基金會經(jīng)營管理者干預(yù)正常會計過程的行為，從而提高非營利組織財務(wù)報告的可靠性。基金會應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計向理事會負(fù)責(zé)并報告的制度，保證內(nèi)部審計部分的相對獨立性。第二，完善基金會內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。基金會應(yīng)當(dāng)以委托——代理關(guān)系為基礎(chǔ)，以社會公共利益為目標(biāo)，建立獨立的理事會，同時加強對人員的管理來完善基金會的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
第三，基金會應(yīng)加強行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會要定期地進行對各個基金會的檢查力度。網(wǎng)絡(luò)是基金會會計信息披露的重要渠道，行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)利用這一平臺來進一步規(guī)范對基金會的管理。
（三）建立完善的外部監(jiān)督體系
第一，加強法律監(jiān)督。完善基金會的法律法規(guī)，進一步規(guī)范基金會披露會計信息的具體內(nèi)容，沒有按照法律法規(guī)的基金會，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事及刑事責(zé)任；同時，加大執(zhí)法力度。針對基金會沒有《基金會管理條例》和《基金會信息公布辦法》的有關(guān)要求公開披露會計信息，沒有按照《民間非營利組織會計制度》編制財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。第二，要加強行政監(jiān)督。針對沒有參加年檢以及年檢不通過的基金會，應(yīng)當(dāng)要求相應(yīng)的基金會在限期內(nèi)公布其整改措施，做到過程公開化、透明化，而不是形式化。其次，基金會管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)主動去對基金會進行年度檢查，而不是被動地等待其網(wǎng)上申請年度檢查。第三，引入第三方評估。針對超過9成的基金會審計報告沒有按規(guī)定披露的情況，筆者認(rèn)為引入第三方評估機構(gòu)的注冊會計師事務(wù)所是解決此問題的良方妙計。（作者單位：廣東財經(jīng)大學(xué)）
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