肖美鳳
隨著國家對科研經費的投入力度逐步加大，對科研經費的管理也日趨突顯其重要性。科研經費的管理是否科學與規范，使用是否合理，直接影響到科研質量和科研水平，影響科研人員的積極性和科研事業的發展，關系到高校的學術風氣、人才培養和學科建設水平。高校科研經費的金額逐年增大，涉及的部門數量增多，參與人員的規模急劇擴展，帶來的效益和成果也逐步豐富，但同時高校科研經費管理存在的問題也層出不窮。為進一步規范行政事業單位內部控制，提高內部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號，以下簡稱《內控規范》）。國內不少高校已經開始著手按照《內控規范》的要求，擬制定一系列評價指標，定期對學校內部控制的有效性進行評價。為了更好地組織高校的科研活動，確保科研經費的有效控制，本文將從現代大學科研經費內部控制評價體系的必要性和如何構建上提出一些建議，根據內部控制五大要素構建一套通用的科研經費內部控制評價體系，為規范學校科研經費管理提供一定的參考依據。
一、建立科研經費內部控制評價體系的必要性
高校科研經費管理問題屢見不鮮，科研經費審計風險也不斷增大。不少學者披露過高校科研經費管理使用存在的問題，如張曉紅、陳昌意（2010）、姚震（2012 ）、肖明生（2013）指出部分高校對科研經費的管理使用思想存在偏差，缺乏管理制度和科研管理的復合型人才；科研經費預算編制松散，執行不力，科研項目成本核算不完全；科研經費的管理信息缺乏共享機制，導致重復建設和損失浪費；缺少嚴格的內部牽制制度和內部管理控制的協調、監督、檢查、評價和完善，滋生腐敗等現象。此外，謝衛華、徐建科（2010）則通過觀察高校科研經費審計現狀，指出現代大學的審計實務比較“初級”，審計方式比較“原始”，審計范圍比較“狹隘”，缺乏經濟業務風險防范意識，內審獨立性相對較差，只偏重事后審計，導致內部審計監督力度、深度不夠，審計報告效用不大。另一方面，張美蟬（2011）強調構建高校內部控制評價體系是推動組織內控順利實施的重要制度保障，有利于及時發現并克服高校內部控制的缺陷，有助于提高內控制度的執行力，能夠有效提升高校的核心競爭力，促進高校實現可持續發展。
為了充分發揮內審積極差錯糾弊、預警預防、審計威懾、促進內部控制建設、提高系統運行質量等5項職能，成為高校的“免疫系統”，為科研經費的管理和使用保駕護航，建立健全內部控制評價體系就顯得迫在眉睫。
二、如何建立科研經費內部控制評價體系
人們對科研經費管理的關注度逐步提高，如何建立完善科研經費內部控制體系，健全科研經費管理已成為時下的熱點話題。2009年9月1日，中國內部審計協會發布的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》明確指出，高校內部審計機構應加強對科研經費管理內部控制審計。這為高校加強科研經費管理，有效開展科研經費審計提供了理論依據和制度保證。科學合理的指標體系是整個評估工作的基礎和標尺，它的確定具有很強的導向性，也將在很大程度上決定評價結論的客觀性和可靠性。
不少學者研究了科研經費管理的各環節，并指出科研經費內部控制評價體系需要重點關注的重點環節，也為如何加強科研經費管理以及構建評價體系提出了建議。如謝衛華、徐建科（2010）認為應識別和評估科研經費使用中所面臨的風險，并采取必要的風險應對措施，通過對各環節內控制度的測試，確定實質性測試的性質、范圍和重點，使得評價指標真正反映評估的內容。李佳（2011）提出了綜合模糊評價法，認為要加強科研經費的審計與監控的風險管理。張波（2011）認為應對科研經費使用過程中的預算、撥付、支出和結賬4個環節進行控制管理，建立健全科研經費監管體系。張美蟬（2011）強調要加強對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓，注重提高主要執行人員的素質。姚震（2012）則從高校科研經費內部會計控制的要點出發，強調要加強經濟業務風險控制、預算管理控制和監督審計控制，加強監察力度，將監督關口前移，及時發現和反饋管理中的問題并進行糾正。肖明生（2013）提出要營造良好的內部環境；強化風險意識；以科研經費預算為重點加強控制活動；充分利用現代信息技術手段；完善監督制約機制。
三、現代大學科研經費內部控制評價體系
高校科研經費的內部控制，需要充分利用現代信息手段，提高控制點固化率，提高內部控制效率，發揮完善的內部牽制制度的作用，建立嚴密的業務文件、檔案和資產記錄制度，健全內審控制，建立更系統、準確、可比、可操作和實用的評價體系。本文擬建立的現代大學科研經費內部控制評價體系即是以內部控制五要素為主線，包括控制環境、風險評估、控制活動、監督評價和信息溝通，同時考慮高校科研經費內部控制整個流程，以資金流向為切入點，對項目立項、資金到位、資金使用，直到項目結題等各環節進行全過程跟蹤研究，并就關鍵控制點設立評價指標和關注點而構建，以期為規范高校科研經費管理提供一些參考。
（一）控制環境
1.管理層理念。包括學校領導的重視情況；科研管理部門是否建立發展目標和內控制度；財務部門關于科研經費的制度規定情況。
2.職責分工。包括學校各部門職權與責任的分配；二級單位對科研經費管理制度宣傳教育執行情況和履行監管責任情況。
3.勝任能力和考核體系。管理人員是否具備勝任能力，是否定期進行培訓；是否建立科研人員考核評價體系并有效執行等。
（二）風險識別與評估
1.項目申報風險。學校是否利用專家的工作；各科研管理部門指導和協助科研人員做好項目申報工作情況；執行項目申報程序情況；科研項目立項風險控制等。
2.項目合作風險。學校對合作單位審核情況；科研合同協議合法、合規性，違約責任及解決糾紛的方式等要素；合作款管理等。
3.項目開展風險。虛假交易、“非法”支出或支出比例“不合法”，科研設備據為己有，科研經費不結題等的風險識別；審查引起科研風險的原因、概率，以及管理層是否意識到了風險的存在并采取相應的措施。
（三）控制活動
1.撥付環節。項目預算、配套、自籌資金的到位情況；是否全部納入學校財務統一管理；是否存在“坐支”現象；經費在各部門間的流轉、審批情況；經費的記錄與辦理是否職責分離；合作項目按約定撥款情況。
2.預算環節。經費預算三級審批情況；預算編制與審批是否職責分離；預算編制是否科學合理真實；經費支出預算是否附有詳細的編制說明書；是否實行政府采購；預算調整的必要性和程序規范性；支出預算及其所附預算編制說明書是否進行評審并提出書面評審意見。
3.支出環節。支出的真實性、合法性、準確性及效益性；支出審核機制建設和執行情況，大額資金支付是否經過授權審批；經費審批、經辦和記錄是否職責分離；科研設備、耗材等采購使用管理情況；是否專款專用；勞務費的發放比例是否合規，間接費用提取和使用分配的規則和效果。
4.決算環節。是否按時結題；經費決算報表的編制真實合法性；各項經費支出預算執行情況；財務部門是否按規定及時辦理結賬手續；結存、結余經費規范管理情況。
（四）監督評價與糾正
1.審核監督。①日常管理控制：科研管理部門和項目承擔單位是否制訂科研項目的日常管理規范，并按照規范進行監管；科研管理部門是否定期或不定期進行檢查，監督項目的進展并及時書面報告；內審部門是否對經費預算的執行情況進行檢查、監督；有條件的學校是否委托中介機構進行中期考核。②項目實施過程中重大事項變更的審核把關情況：二級單位對項目執行進度和進展情況的督促、管理情況；是否針對科研經費的預算、支出及結算三個重要環節建立相應的控制制度；審計人員是否加強對科研經費的預算和支出審計，特別是重大重點的項目，是否全過程監督。
2.績效評價。學校、二級單位是否建立科研成果評價標準體系，是否評價科研效益；重大科研設備使用效益；是否評價項目的內部控制情況。
3.糾正整改。科研管理部門是否及時督促限期整改科研經費使用和管理存在的問題，并落實整改意見；對未能正確履行監管職責的責任單位和個人的責任追究情況。
（五）信息交流與反饋
1.賬務處理信息。會計科目設置規范性、核算內容和財務資料的真實、合規、準確和完整性，經費開支審批程序和手續的完備性，以及相關財務檔案資料保存管理情況等。
2.信息公開情況。學校、二級單位的科研經費管理、審計制度是否向所有教職工公開；項目承擔單位是否主動書面報告項目進展和經費使用情況；項目負責人是否主動申報與項目合作單位、人員的利益關系；科研項目管理和經費使用是否公開透明，科研行為是否規范等。
總體來說，《內控規范》要求行政事業單位重點關注業務層面的內部控制，為了確保現代大學科研經費內部控制的有效性，高校不僅要形成類似上述的科研經費內部控制評價體系，更要著力加強宣傳引導，組織培訓，務必緊貼實務，重在指導內控建設的實務操作，讓內部控制的理念深入人心，在全校范圍內形成注重風險防范、強化責任意識的風氣，為貫徹實施內控規范營造良好的輿論氛圍和社會環境，才能真正實現科研經費的有效內部控制，實現現代大學科研事業的可持續發展。
