審計項目成本的高低影響著審計效率、審計質量和審計收益的實現程度，歷來是審計實務高度關注的問題。隨著審計市場競爭的日趨加劇，審計所處的環境正發生著深刻變化。筆者認為，為進一步提升審計質量，規避審計項目風險，有必要重新審視審計項目成本的范圍，深入思考有效實現項目成本控制的方法和策略，適時拓展控制審計項目成本的創新思維。本文主要從以下兩個方面展開研究：
理論拓展。作者認為，CPA審計項目成本不僅包括直接成本，而且應包括或有成本、相對成本和社會成本；審計項目的成本控制不應僅限于通過減少支出的絕對數來降低其直接成本，更應涵蓋通過提高效益來降低相對成本、規避審計項目的或有成本與社會成本。在審計過程中應關注審計產品需求的差異性，降低審計項目的相對成本。
路徑選擇。審計師應不斷拓展新的增值審計業務領域，樹立相對成本理念。途徑主要有以下幾點：1.引入風險導向審計理念，積極開展全面審計項目成本控制；2.建立健全審計失敗民事賠償機制，使或有成本顯性化、賠償制度剛性化；3.適度拓展新的增值業務，降低審計項目的相對成本；4.打造高質量審計信息平臺，增強審計信息透明度。
本文從審計風險、審計職責和審計業務創新等角度出發，提出審計或有成本、社會成本和相對成本概念，通過這些審計成本理念的引入對于我們分析審計成本控制中的問題和審計現象提供了新的視角，有利于突破目前審計成本控制研究中的瓶頸，對提升審計項目的審計績效，具有重要的理論與現實意義。
（劉黎整理自《審計研究》2007年第2期，作者：謝志華 孟麗榮 余應敏）
