鄭和平 張俊英
今年4月10日，國務院常務會議決定，自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開。有關情況如下：
一、現行增值稅政策的主要弊端
首先，從稅制完善的角度來看，增值稅征稅范圍較狹窄，對第二產業的建筑業和大部分的第三產業課征的是營業稅而非增值稅，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，影響了增值稅“中性”作用的發揮。
其次，從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利的影響。主要有：一是營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，產生了重復征稅。二是企業外購服務所含營業稅不能抵扣，所以企業更愿意自行提供所需服務，不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展。三是出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法進行退稅，導致服務含稅出口，由此在國際競爭中常處于劣勢。
第三，1994年設計稅制時，確定增值稅與營業稅兩個領域的稅負基本大體相當。但2009年增值稅由生產型向消費型轉型后，企業購進的固定資產所含的進項增值稅可以抵扣，使原本處于大致均衡狀態的營業稅稅負水平陷入偏重境地。
最后，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境，特別是隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，難以準確劃分各自所占比例。這些給兩稅劃分和計算提出了較大難題。
上述問題說明了增值稅擴圍改革的必要性，將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，也符合國際慣例，是未來我國增值稅改革的必然選擇。目前各方面在這一點上已經基本達成共識，改革的難點在于如何處理好中央和地方的分配關系，合理照顧各方利益，以排除增值稅改革的阻力。
二、目前 “營改增”試點政策包括的內容
“營改增”，就是將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。主要政策內容包括：
（一）在交通運輸業和部分現代服務業(交通運輸業及有形資產租賃服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、咨詢鑒證服務等6個現代服務業，即“1+6”)開展試點。從去年1月1日在上海率先啟動的，到去年底已擴大到北京、天津、江蘇等9個省、直轄市。今年8月1日，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。
（二）新增兩檔增值稅稅率。在現行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎上，根據交通運輸業和部分現代服務業營業稅實際稅負水平，新增11%、6%兩檔稅率。其中，交通運輸業一般納稅人適用11%稅率，有形資產租賃服務適用17%稅率，其他試點現代服務業適用6%稅率。
（三）實行過渡性政策安排。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。
（四）征管部門明確。“營改增”試點后，相關稅收由國稅部門負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。
三、我區 “營改增”工作進展和現有行業的基本情況
（一）工作進展。2013年1月，市財政局根據自治區相關文件通過市地稅系統對全市試點行業的基本情況進行了摸底調查工作，但自治區在政策方面還沒有文件。
（二）現有行業基本情況。2012年我區完成營業稅7.5億元，占財政總收入的17%,占稅收收入的19.4%，僅次于增值稅，是我區的第二大主體稅。參照 “營改增”試點方案，以2012年相關行業數據為例，根據“地稅系統的稅收調查直報系統”的數據分析，我區將有191戶企業涉及此項試點改革，2012年繳納營業稅1421萬元，占當年營業稅的1.9%。其中交通運輸業共有45戶，涉稅985萬元。其他部分現代服務業（主要是文化創意、鑒證咨詢兩個行業）規模相對較小，共有企業146戶，涉稅436萬元。
四、實施“營改增”后對我區的主要影響
實施“營改增”后，對原征收營業稅的服務業是一個利好消息，將有利于減輕企業稅負，增加就業人口，做大、做強現代服務業，形成一個穩定增長的收入來源。但從短期來看，卻有很大的不確定性，主要是對地方收入及財力的影響比較復雜，很難全面、準確測算，同時對可能需要增加的扶持資金規模和今后財政體制如何調整等問題上級部門目前未有明確說法。
（一）對財政收入及財力的影響情況。按方案試點行業改征增值稅后，預計征收增值稅比營業稅有所增加，這樣，財政總收入影響不大。按照目前改革試點期間過渡性政策精神（試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫），在財力方面上劃中央部分不影響，上劃蒙級如果不執行該政策，對我區財力有所影響，但今后全面實施“營改增”后，根據結構性減稅的改革目標，導致我區財政收入減少是必然。另外，由于增值稅受進項稅以及固定資產投資抵扣因素影響，最終對財政收入的影響程度具有很大的不確定性，對財力影響主要在于財政體制的確定。因此，財政體制如何調整將是我區需密切關注的問題。
（二）對地方財政支出的影響。根據財政部試點方案精神，因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔；國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策；以及因化解部分企業因“營改增”而增加的稅負等多方面的不確定因素都有可能導致增加地方財政支出的壓力。
五、我區應積極采取的對策建議
（一）積極謀劃好“營改增”試點準備工作。“營改增”試點工作涉及面廣，關注程度高，將對我區經濟社會發展產生重大影響。我們應積極參照上海試點做法，成立協調小組，指導相關部門學習領會“營改增”政策精神，協調好稅務、交通、文化等有關部門做好相關行業試點準備工作，特別是關注納稅重點行業交通運輸業，保證業務在哪里、稅收繳在哪里，防止部分地區、企業和個人違法拉稅、挖稅、非法關聯交易轉移收入等不公平競爭，維護稅收秩序。同時積極關注“營改增”相關政策變化情況，深入了解各地試點經驗，及時掌握有關政策措施，大力做好調研，盡力化解不利影響，放大有利效應。
（二）密切關注試點后財政體制變化情況。此次試點“營改增”自治區還沒有出臺具體方案，現有財政體制已經執行了七年，原計劃五年，調整體制勢在必行。根據經驗，每次財政體制調整一般都是財力向上級集中的過程。因此，一方面要及時了解政策動向，尤其是試點后財政結算體制的情況。從目前的試點情況看，試點時期內的收入歸屬保持不變，對試點行業征收的增值稅收入全額留給地方，中央不參與財力分成，維持原營業稅分成體制。另一方面要關注試點結束后財政體制變化情況。因此要重點研究試點時期結束后對地方財力的長期影響，分析上三級采取新的利益分配調整的可能性。從以往財政體制調整情況看，為實現新老體制的平穩過渡，既得財力一般作為基數財力給予保證，而只對新增財力進行調整。為此，我們建議在積極跟蹤財政體制變化的同時，還應在現有條件下盡可能做大營業稅盤子，較大的營業稅基數也能通過體制補助和稅收返還補助渠道對我區今后財力保障奠定基礎。
（三）推動我區產業結構更趨合理。按照 “營改增”方案，今后將在財稅政策上重點支持現代服務業發展，其增值稅稅率基本為最低檔的6%。因此，以此次改革為契機，通過助推現代服務業加快發展，使我區產業結構更趨合理，財力保障水平更加提高。
（四）大力宣傳好“營改增”正面政策效應。全區應大力做好“營改增”政策實施的正面效應宣傳工作，廣泛宣傳試點工作的意義、目的和主要內容，爭取廣大群眾的理解和支持。一是要對試點行業的相關企業加強宣傳力度，提高企業進行改征試點的認識，促進企業加強專業化分工協作，提升市場競爭力；二是努力提高我區試點的影響力，促使外流業務盡快回流，并充分發揮“稅收洼地”效應吸引其他地區業務回流；三是借助試點行業增值稅進項抵扣影響，盡力吸引企業擴大投資，做大、做強企業規模和業務。
（作者單位：青山區財政局 ）
