據國家教育部統計，2012年高等教育毛入學率已達到30%，全國各類高等教育總規模達到了3325萬人。規模如此之大，為世界所獨有。但要實現高等教育強國之夢，唯有持續不斷地提高高等教育質量。為此，加強高校教育資源管理，提高辦學質量的保障能力十分重要。固定資產作為辦學的物質基礎，是高校重要的物質資源，而我國高校固定資產尚處粗放管理階段，浪費嚴重，利用率低，且頻為社會所垢病。開展高校固定資產效益審計，必將促進高校提高固定資產使用效率與效果，最終增強高校的保障能力。
一、固定資產審計與固定資產效益審計
固定資產審計是指內部審計機構依法對本單位固定資產增減、使用的真實、合法、效益進行的審計監督和評價。其目的是保障資產的安全完整，以及促進資產的合理配置和有效使用，監督經營性資產的保值增值。
固定資產效益審計是指內部審計機構對本單位固定資產的期望目標的實現是否達到或超過既定標準或要求，以及實現的手段和方式方法是否經濟、有效所進行的檢查、監督和評價。其目的是促進期望目標的實現。
(一)相同之處
通常情況下，固定資產審計屬于資產審計內容，是傳統財務審計的一部分。但是，目前的固定資產審計中，往往也包括經濟性、效率性和效果性內容。正如國際審計最高組織在《世界審計組織效益審計手冊》中認為的那樣:“即使在憲法和法律不要求最高審計機關開展經濟性、效率性和效果性審計的國家，目前的做法也顯示了一種將這種檢查作為財務審計的一部分內容開展的傾向。”
事實上，原國家教委頒布的現行《教育系統固定資產審計實施辦法》(教審[[ 1997]2號)第十一條，就固定資產使用效益審計專門規定了具體的審計內容。
總之，固定資產審計包含部分固定資產效益審計內容。
(二)不同之處
固定資產審計與固定資產效益審計不同之處主要表現在以下幾方面。
1.審計目的不同。固定資產審計的目的是審查固定資產增減是否規范、合理合法、是否真實正確，審查固定資產使用是否符合規章制度等，以保障固定資產安全完整、監督經營性資產保值增值，同時兼顧對配置合理性、使用有效性情況的監督。而固定資產效益審計的目的是，審查固定資產使用的經濟性、效率性和效果性，以評價是否達到期望目標。
2.審計職能不同。固定資產審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主;而固定資產效益審計具有建設性和防護性職能，以建設性為主。
3.審計對象不同。固定資產審計的審計對象主要是財會資料和財務收支活動。固定資產效益審計的審計對象則主要是各種經濟資料和有關的技術經濟資料，以及日常運行過程中的專業資料。
4.審計依據不同。固定資產審計以有關法律、財經法規和制度為主要依據。而固定資產效益審計則不僅如此，還必須以所定目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標等為依據。
總之，盡管固定資產審計包含部分固定資產效益審計內容，但仍屬傳統的財務審計范疇。而固定資產效益審計屬于深層次的審計業務，多從經營管理層面規劃審計操作。
(三)比較的目的
由于固定資產審計包含固定資產效益審計部分內容，往往被人們認為沒有必要“標新立異”地再開展固定資產效益審計。其實不然，通過比較，意在突出兩者差異，從而更加準確地理解固定資產效益審計的概念，準確把握其目標，開展好固定資產效益審計。同時，有比較方能鑒別，固定資產效益審計有其獨特功能作用。從某種程度上講，固定資產效益審計是固定資產審計不可替代的。
二、高校開展固定資產效益審計的必要性
(一)提高固定資產利用率，增強教育資金保障能力
我國高校具有龐大的固定資產規模，但現有管理狀況下，固定資產流動性差，利用率普遍較低。
以普通高校為例，據國家教育部2009年統計，其固定資產總值為101527251.81萬元，其中教學、科研儀器設備資產達20257228.81萬元(當年新增2403222.33萬元)。另據國家教育部《2010年全國教育事業發展情況》公布，“教學科研儀器設備配置水平普遍提高。2010年，全國普通高校生均教學科研儀器設備值為8676元，比上年增長6.8 %其中，普通本科院校為9819元，比上年增長6.0%;高職(專科)院校為6115元，比上年增長8.1%”在高校規模持續增長的背景下，生均教學科研儀器設備值也在不斷提高，足見各級政府對高等教育投入的重視。
基于此，通過開展高校固定資產效益審計，促進高校固定資產利用率的提高，必將節約巨額的高等教育資金，增強其保障能力。
(二)盤活閑置固定資產，節約使用教育資金
首先，近些年來，許多高校進行合并、遷址，形成了大量的閑置固定資產，這種現象集中表現在房屋建筑物。例如，河南省有一所高校，遷入郊區大學城辦學后，其在市區內的數萬平米的圖書館、體育場、教學樓等設施閑置浪費。
其次，因技術進步、開設專業變化，內部調劑措施不到位等客觀因素，也產生了大量的閑置固定資產。通過開展高校固定資產效益審計，可以及時發現，盤活閑置固定資產，從而達到節約學校資金之目的。
(三)提高固定資產管理水平，保障會計信息質量
2012年12月，最新《高等學校財務制度》第四十三條規定:“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。”，該文件第五十六條還規定:“高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理。”這說明，高校將提取折舊、核算成本，也說明高校管理將逐步向精細化發展。
財務制度的變化導致高校固定資產究竟有多少該提折舊，有多少不該提折舊，所提折舊費用該計入哪項成本之中等等一系列問題。例如，某校機械學院實驗室一臺價值近90萬元的大型儀器，其基本信息顯示，該儀器屬正常狀態。很顯然，通常情況下將其折舊計入學生培養成本，并無疑義。但經過固定資產效益審計后方知，該儀器塵封多年，沒有開機記錄。此時，其折舊是否計提、如何計提，以及如何計入成本等，就需要慎重處置。否則將影響會計信息質量，不利于高校的管理。
因此，高校開展固定資產效益審計，有利于提高學校固定資產管理水平，推動學校經營管理水平的不斷提高。
三、高校開展固定資產效益審計的思考
(一)高校固定資產效益審計內容
一般而言，固定資產的生命周期為置建階段、使用與管理階段和報廢階段。而固定資產效益審計內容則在使用與管理階段。盡管置建階段和報廢階段的操作行為也存在經濟性、效果性問題，但這樣的行為及其評價標準或依據，對某一固定資產而言，不宜比較。
(二)高校固定資產效益審計評價依據或標準
固定資產效益審計應有相應的評價標準或依據，否則無法評價其優劣高低。為此，建立健全評價體系，完善評價標準或依據具有重要作用。
固定資產效益評價體系應包括評價對象、評價標準或依據、操作辦法等等。
1.評價對象
固定資產效益審計評價對象就是固定資產及其所發揮出的效益。不同的固定資產有不同的用途，發揮著不同作用與效益。應根據審計評價目的，對評價對象進行分類，以便于設計貼切的評價標準或依據。常見的分類有以下幾種:
(1)按價值大小可分為貴重固定資產和一般固定資產。貴重固定資產指貴重的儀器設備。如，《高等學校儀器設備管理辦法》(教高[2000]9號)第八條規定:“單價在人民幣10萬元(含)以上的儀器設備為貴重儀器設備。”各高校也可以根據本校情況從嚴制定貴重固定資產標準。其他統歸為一般固定資產。
這種分類方法，可突出對貴重固定資產的強化管理。
(2)按用途性質可分為非經營性固定資產與經營性固定資產。一般地，非經營性固定資產是指不直接參加或服務于生產、經營過程的各種固定資產。對高校而言，非經營性固定資產是指用于教學、科研和學校非經營管理活動的固定資產。經營性固定資產是指經批準用于對外投資、出租、出借等經營活動的固定資產。
這種分類方法，目的是把握不同用途性質固定資產的效益評價方法。
(3)按用途可分為教學固定資產、科研固定資產、學生事務固定資產、行政辦公固定資產和后勤保障固定資產等。
這種分類方法，目的是便于評價某種用途固定資產的保障程度或效果。
2.評價指標
評價指標就是指衡量評價對象的方法。高校固定資產效益就是指高校固定資產在學校非經營與經營活動中所作出的貢獻及其作用。一般情況下，貢獻、作用既可定量表示又可定性描述。但是，由于定性指標容易受主觀因素影響，定性指標往往被分解轉化為多項定量指標。如，教育部“高等學校貴重儀器設備年度效益評價”(詳見“教高司條函[2000]22號”)，設置優秀、良好、合格和不合格四個標準進行定性評價。但實施時又細分為5項指標，通過14個數據項進行量化打分，總分在90及其以上者為“優秀”，小于90但大于等于75者為良好，如此等等，使定性指標轉化為可量化的定量指標。
一般情況下，高校應根據評價對象的具體情況，結合指標定量定性的基本特性分別設計，共同構成學校整個固定資產效益評價的指標體系。
(1)非經營固定資產效益評價
首先，按價值大小分類評價。
貴重固定資產效益評價。該部分評價指標，可有選擇地借用教育部“高等學校貴重儀器設備年度效益評價”指標體系。茲不贅述。
一般固定資產效益評價。該部分評價指標，設置一般固定資產閑置率(當年該類固定資產閑置總值/該類固定資產年平均余額)、后勤用大型設備機時率(實際使用機時數/可用機時數)等指標。
其次，非經營固定資產總體評價。
可設置，學生人均在用固定資產占有率(固定資產平均總值/學生總數)、固定資產閑置率(當年固定資產閑置總值/固定資產年平均余額)等指標。
再次，非經營固定資產分類評價。
可設置，后勤用固定資產保障率(后勤在用固定資產平均總值/學生總人數)、教學科研用固定資產保障率(教學科研在用固定資產平均總值/學生總人數)等指標。
(2)經營性固定資產效益評價
首先，對外投資與出租固定資產評價。
這類固定資產使用權往往受經營合同或協議約束，在一定的會計年度內完全由經營組織者掌握并使用，因此，這類固定資產效益評價指標，一般根據轉經營申請中的經濟可行性論證資料，由合同或協議確定，表現為具體的經濟數據。
其次，出借固定資產效益評價。
這類固定資產往往非經營與經營混合使用。其效益評價指標應在滿足非經營需要基礎上，根據出借可能性、應用成本、可行的收費標準進行確定。其表現為具體的經濟數據。
此外，關于用于擔保固定資產，《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》(教財[20126號)第二十六條規定，“高校不得將其占有、使用的國有資產作為抵押物對外抵押或擔保，不得為任何單位或個人的經濟活動提供擔保。國家另有規定的，從其規定。”因此，一般情況下高校很少有用于擔保的固定資產，茲不再議。
3.操作辦法
(1)指標設置原則
首先，目的性原則。指標的設置，必須與具體管理目標和提高學校管理水平相結合，使其具有促進效益提高的直接作用。
其次，科學性原則。指標的設置必須符合固定資產使用過程中所表現出的客觀規律。同時，必須經過充分的論證，以確保其質量。尤其是量化指標的權重設定，不同的權重直接影響固定資產某方面的重視程度。
再次，重點性原則。重要或特殊的固定資產，是固定資產效益管理的重點，必須設置相應的指標來反映，否則很難顯現管理成效。
最后，整體性原則。不同的指標反映管理和應用的不同側面，但一定的指標之間應有整體性，以反映整個管理和應用的全貌，否則不易評價整體的效益狀況。
(2)配套措施
首先，以制度形式明確指標責任機構。由責任機構，圍繞指標體系規劃并頒布相應的基礎表格、日常統計和操作要求等。
其次，定期維護指標體系。指標與標準不應一成不變，要隨著提高管理水平要求而不斷修正、更新，以保持指標體系的科學性、合理性。
(三)高校固定資產效益審計主要關注點
1.制度狀況
固定資產效益評價，不僅涉及面廣而且基礎工作要求高，沒有相應管理制度的保障很難規范開展持續實施。
在相關制度規章中，應有效益評價所需的期望目標規定，如經營性固定資產的經營目標，非經營固定資產的效益目標等等。
此外，有了相應的制度，還要關注其質量。制度是否健全、內容是否完整，這些方面都影響評價結果。
2.管理狀況
固定資產效益評價，需要日常基礎工作支撐。固定資產管理、使用等部門不僅要有相應的崗位職責要求，而且還要將評價的基礎事務體現在日常業務操作中。如固定資產的分類、貴重固定資產運行記錄等等。透過財務、管理、使用等部門的固定資產日常業務操作狀況，即可體察其固定資產管理與效益評價工作的質量。
3.手續合同
經營性固定資產，必須經主管部門審批。在此基礎上學校應根據相關管理制度要求與受托方簽訂合同，以確保學校固定資產保值增值。
4.業績成果
固定資產效益最終體現為具體的教學科研成果、管理成果和經營性固定資產的經營業績。
通過對相關業績成果的梳理及其取得原因的分析，核實業績成果的真實性，使固定資產效益審計建立在可靠的評價基礎之上。
(作者燕廷淼單位:河南工程學院)
