第三章 企業預算管理
一、案例分析題
1、M公司是一家電子產品生產企業，2014年2月份由預算管理委員會組織召開了一個預算工作會議。在會上討論了企業預算的相關問題。會議記要顯示：
王某認為企業預算具有以下特征：（1）預算是以定性方式展現的計劃；（2）預算是企業較長期間的計劃；（3）預算目標必須與年度經營目標相一致；（4）預算是對企業未來經營活動的安排，是企業的資源配置計劃；（5）預算是企業進行績效評價和考核的一個重要依據。
吳某認為，企業的戰略規劃、年度計劃和預算工作是密不可分的。
張某認為，企業的預算管理是一個持續改進的過程。主要由三個環節構成：一是預算的編制環節，包括預算目標的確定，根據預算目標編制、匯總與審批預算。二是預算執行環節。要做好這一環節的工作，需要對預算執行情況進行及時的分析與反饋，并根據內外部環境的變化、預算執行情況調整或修正預算。預算管理的最后一個環節是預算考核，企業通過定期或動態的預算考核，不僅可以發現經營中存在的問題和風險，及時采取各種糾偏措施，為企業預算目標的實現提供合理的保證。
孫某認為，全面預算管理是為數不多的幾個能將組織的所有關鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。具體來說，預算管理具有以下作用：（1）規劃作用；（2）溝通與協調作用；（3）監控作用；（4）績效評估作用。
趙某認為，預算管理是將企業的目標定量化，并通過有效地配置和使用企業資源來實現其目標的過程。要做好預算管理工作，實現企業戰略與目標，必須有組織和制度上的保障。大型企業的預算管理組織體系由三部分組成：預算管理的決策機構、預算管理日常工作機構、預算執行單位等。
要求：
1.回答會議紀要中的觀點有無不當之處；
2.舉例說明企業的戰略規劃、年度計劃和預算工作是密不可分的；
3.舉例說明預算管理的溝通與協調作用；
4.舉例說明預算管理的績效評估作用；
5.簡要說明一下預算管理委員會的主要職責。
6.簡要說明預算執行單位的主要職責。
2、順達公司是江蘇省的一家大型制造企業，主要產品是童裝。該公司2013年前6個月的設備維護成本和設備運行時間的數據如下表所示：
月份 設備運行時間（千小時） 設備維護成本（千元）
2013年1月份 54 42
2013年2月份 60 45
2013年3月份 56 43
2013年4月份 58 44
2013年5月份 62 45
2013年6月份 65 46
財務部門對于以上數據進行處理，得到以下結果：
X（千小時） Y（千元） XY X2
2013年1月份 54 42 2268 2916
2013年2月份 60 45 2700 3600
2013年3月份 56 43 2408 3136
2013年4月份 58 44 2552 3364
2013年5月份 62 45 2790 3844
2013年6月份 65 46 2990 4225
合計 355 265 15708 21085
生產部門預計2013年7月份的設備運行時間為64000小時。
要求：利用雙變量回歸分析法預測2013年7月份的設備維護成本（元）。
3、光華集團是臺灣的一家食品生產企業，成立于2007年。該集團2010～2012年各個季度的銷售數量（單位：萬件）如下表所示：
季度 1001 1002 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202 1203 1204
銷量 30 52 64 40 32 55 62 38 34 55 68 30
銷售部門打算采用乘法模型對2013年第一季度的銷售量進行預測，以四個季度為單位進行移動平均之后得到的數據如下：
第一次移動平均 46.5 47 47.75 47.25 46.75 47.25 47.25 48.75 46.75
要求：
1.計算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節性差異（保留四位小數），填寫下表：
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值
實際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節性差異
2.計算平均差異（保留三位小數），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
2010 －
2011 －
2012 －
總計 －
平均差異
3.為了確保平均差異的合計數為4，對平均差異進行必要的調整（結果保留三位小數），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
平均數
調整
調整后
4.以2011年第二季度到2012年第二季度的數據計算趨勢值每季度遞增的數值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎對2013年第一季度的銷售量進行預測（單位為件，結果四舍五入保留整數）。
5.說明時間序列法的局限性。
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值 46.75 47.375 47.5 47 47 47.25 48 47.75
實際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節性差異 1.3690 0.8443 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 0.7083 1.1518
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
2010 1.3690 0.8443 －
2011 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 －
2012 0.7083 1.1518 －
總計 1.382 2.322 2.6881 1.6485 －
平均差異 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
平均數 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
調整 －0.005 －0.005 －0.005 －0.005 －0.02
調整后 0.686 1.156 1.339 0.819 4
4、M公司盈余公積提取比例為凈利潤的20％，今年預計新增未分配利潤100萬元，支付給投資者的股利為400萬元，所得稅稅率為25％。
要求：（1）按照上加法計算M公司的目標利潤；
（2）簡要說明企業常用的目標利潤規劃方法的其他方法；
（3）具體說明一下比例預算法的幾種財務指標測定企業目標利潤的計算公式。
5、某企業以前年度采用固定預算編制方法，隨著公司的發展，公司管理者發現每年的實際銷售收入、利潤等財務指標與年初的預算目標相差非常大，于是公司開始采用彈性預算的編制方法編制2014年的預算。
關于制造費用的預算，有如下數據：
制造費用預算
業務量范圍 5400～6600（機器工時）
費用項目 固定費用（元/月） 變動費用（元/機器工時）
運輸費用 0.20
電力費用 0.80
材料費用 0.10
修理費用 800 0.85
油料費用 1000 0.20
折舊費用 2500
人工費用 1000
合 計 5300 2.15
備 注 當業務量超過5000工時后，修理費中的固定費用將由800元上升為1000元
要求：
（1）根據表中的資料，采用制造費用=固定制造費用a+單位變動制造費用×業務量b的公式，填寫下表。
制造費用預算（列表法） 單位：元
彈性預算公式 不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業務量（直接機器工時） 6000
占正常生產能力百分比 100%
變動成本：
運輸費用（b＝0.2） 1200
電力費用（b＝1.0） 4800
材料費用（b＝0.1） 600
合 計 6600
混合成本：
修理費用 6100
油料費用 2200
合 計 8300
固定成本：
折舊費用 2500 2500 2500 2500
人工費用 1000 1000 1000 1000
合 計 3500 3500 3500 3500
總 計 18400
（2）簡要說明彈性預算的優點；
（3）簡述常見的預算編制方法；
（4）簡述企業編制預算時采用的一般編制方式和步驟；
（5）簡述成功的預算編制的特征。
業務量（直接機器工時） 彈性預算公式 不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業務量（直接機器工時） 6000 5400 6000 6600
占正常生產能力百分比 100% 90% 100% 110%
變動成本：
運輸費用（b＝0.2） 1200 1080 1200 1320
電力費用（b＝1.0） 4800 4320 4800 5280
材料費用（b＝0.1） 600 540 600 660
合 計 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理費用 6100 5590 6100 6610
油料費用 2200 2080 2200 2320
合 計 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折舊費用 2500 2500 2500 2500
人工費用 1000 1000 1000 1000
合 計 3500 3500 3500 3500
總 計 18400 17110 18400 19690
6、
DV集團是一家大型生產性企業，對于預算工作非常重視，于2013年12月份召開了預算工作會議，主要討論的是預算分析、預算控制和預算考核問題。會議記錄顯示：
張某認為，預算分析就是將企業的預算執行情況與預算目標或標準進行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據差異的大小和性質，提出相應的改進性措施的過程。預算分析是預算控制的重要前提或基礎。預算分析的具體作用包括：預防作用、控制作用、評價作用、預測作用。
李某說到，預算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標分析、結構分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業在進行預算執行情況的分析時，要注意以下幾點：（1）統一分析數據；（2）與戰略分析、行業分析和相關宏觀經濟分析相結合；（3）改進預算分析方法；（4）完善預算評價指標；（5）提出改進性建議。
王某說到，按事件發生的時間來看，預算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預算編制、預算調整就是事前控制。預算事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現金支出的預算，由預算執行審批相關人員按照企業內部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。例如，企業在購買固定資產時，可以對多家供應商的品牌、質量、報價、性價比進行比較分析后，再確定供應商。對驗收入庫的固定資產做好維護保養，提高使用的效率與效果等措施則屬于預算的事后控制內容。另外，補充說到，預算的事前、事中和事后控制是絕對的。
孫某說到，預算控制應該遵循以下原則：（1）加強過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相結合；（4）業務控制與財務控制相結合。
趙某說到，預算考核是整個企業預算管理中的重要一環，具有承上啟下的作用。具體來說，預算考核具有以下作用：（1）明確戰略導向；（2）強化激勵機制；（3）改善業績評價；（4）提升管理水平。
吳某說到，在進行預算考核時，應該遵循目標性原則、可控性原則、動態性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優化原則。
錢某說到，在設計考核指標體系時，應該注意以下幾點：（1）考核指標體系應該兼顧財務指標和非財務指標；（2）考核指標必須突出戰略管理重點；（3）抓住關鍵業績指標（KPI），控制KPI的數量；（4）體現出各責任中心的主要職責。
要求：
（1）回答上述觀點有無不當之處，并說明理由；
（2）回答剛性控制和柔性控制的含義；
（3）回答如何做到剛性控制與柔性控制相結合；
（4）簡要說明一下預算考核的例外性原則；
（5）簡述企業按照“平衡計分卡”的思路應從哪四個維度來設計企業的年度經營指標體系。
答案部分
一、案例分析題
1、
【正確答案】 1.會議紀要中的觀點中：
（1）王某的觀點有不當之處。理由：預算是以定量方式展現的計劃，而不是定性方式；預算是企業特定期間的計劃，而不是較長期間的計劃。
（2）張某的觀點有不當之處。理由：第二個預算環節應該是預算執行和控制環節。因為預算不能一味執行，需要根據內外部環節的變化，要有一定的控制。
2.企業的戰略規劃、年度計劃和預算工作是密不可分的。例如：企業在編制銷售預算時，除了要確定各季度的銷售量、單價、銷售收入、期初應收賬款、當期現金收回等金額，還需要編制銷售計劃，確定銷售什么產品、在什么區域銷售、以什么方式銷售、銷售給誰、銷售團隊如何構成，等等，這些都是銷售計劃的主要構成內容。企業的銷售計劃也可以看作是企業銷售預算編制的說明書，通過銷售計劃的編制和分析，可以在一定程度上檢驗銷售預算編制的正確性。
3.編制預算能改善組織內部的溝通，比如子目標與公司目標的協調、部門之間目標的協調。在預算的編制過程中，企業各個部門（如市場營銷部門、生產部門、物料管理部門等）可以相互溝通各自的計劃和需要，并能及時地、正確地評估其他部門的計劃和需要對本部門的計劃和需要的影響。
編制預算也能更好地協調企業各部門的行動。例如，為開發新產品，財務部門必須為產品開發提供足夠的資金；采購部門必須為新產品的生產準備必要的物料；市場營銷與銷售部門必須有足夠的資源促銷和落實銷售；倉儲和物流部門也需要有儲存新產品的空間和配送資源，等等。
4.預算為員工的績效評估提供了一個標準、工具或指南。預算確立后，管理者就需要承擔與預算績效相關的責任，通過特定期間的實際結果與預算目標或標準的比較，可以評估管理者的績效。比如，通過成本定額與實際成本的比較、銷售上的投入與產出的比率分析等。
5.預算管理委員會的職責主要有：（1）擬定預算政策和程序，指導預算的編制工作；（2）對各級預算的責任主體上報的預算進行審核與修正；（3）將編制好的預算提交董事會審核批準；（4）下達已獲批準的預算并組織實施；（5）監控預算、檢查結果、裁決預算糾紛；（6）根據預算執行結果提出考核和獎勵意見。
6.預算執行單位的主要職責如下：（1）制訂本單位的業務計劃、項目計劃及其預算草案；（2）執行經批準下達的預算；（3）對預算執行情況進行分析并上報分析報告；（4）在授權范圍內配置并使用資源。
【答案解析】
【該題針對“預算管理概述”知識點進行考核】
【答疑編號10776966,點擊提問】
2、
【正確答案】 b＝（6×15708－355×265）/（6×21085－355×355）＝0.3567（千元/千小時）＝0.3567（元/小時）
a＝265/6－0.3567×355/6＝23.0619（千元）＝23061.9（元）
2013年7月份的設備維護成本＝23061.9＋64000×0.3567＝45890.7（元）
【答案解析】
【該題針對“預測與年度經營目標”知識點進行考核】
【答疑編號10777016,點擊提問】
3、
【正確答案】 1.計算第二次移動平均值（趨勢值）以及季節性差異（保留四位小數），填寫下表：
季度 1003 1004 1101 1102 1103 1104 1201 1202
趨勢值 46.75 47.375 47.5 47 47 47.25 48 47.75
實際值 64 40 32 55 62 38 34 55
季節性差異 1.3690 0.8443 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 0.7083 1.1518
2.計算平均差異（保留三位小數），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
2010 1.3690 0.8443 －
2011 0.6737 1.1702 1.3191 0.8042 －
2012 0.7083 1.1518 －
總計 1.382 2.322 2.6881 1.6485 －
平均差異 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
3.為了確保平均差異的合計數為4，對平均差異進行必要的調整（結果保留三位小數），填寫下表：
一季度差異 二季度差異 三季度差異 四季度差異 合計
平均數 0.691 1.161 1.344 0.824 4.02
調整 －0.005 －0.005 －0.005 －0.005 －0.02
調整后 0.686 1.156 1.339 0.819 4
4.以2011年第二季度到2012年第二季度的數據計算趨勢值每季度遞增的數值，并且以2012年第二季度的趨勢值為基礎對2013年第一季度的銷售量進行預測（單位為件，結果四舍五入保留整數）。
趨勢值每季度遞增的數值＝（47.75－47）/4＝0.1875
2013年第一季度的趨勢值＝47.75＋0.1875×3＝48.3125
2013年第一季度的預測值＝48.3125×0.686＝33.1424（萬件）＝331424（件）
5.時間序列法具有一定的局限性：
（1）時間序列法假設趨勢和季節性差異之間相互獨立，也就是趨勢的增長與季節性差異的增長不相關；
（2）該方法假設趨勢和季節性差異的歷史模式在未來能夠持續，這種假設往往被打破；
（3）該預測方法的可信度還取決于選取數據的數量和準確度，選取的數據樣本過少或者數據不準確，會導致不合理的預測結果。
【答案解析】
【該題針對“預測與年度經營目標”知識點進行考核】
【答疑編號10777018,點擊提問】
4、
【正確答案】 （1）凈利潤＝(400＋100)/(1－20％)＝625(萬元)
目標利潤＝凈利潤/(1－所得稅稅率)＝625/(1－25％)＝833.33(萬元)
（2）企業常用的目標利潤規劃法除了上加法之外，還包括本量利分析法、比例預算法、利潤增長率。
（3）①銷售利潤率：目標利潤＝預計銷售收入×測算的銷售利潤率
②成本利潤率：目標利潤＝預計營業成本費用×核定的成本費用利潤率
③投資報酬率：目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率
【答案解析】
【該題針對“預測與年度經營目標”知識點進行考核】
【答疑編號10785256,點擊提問】
5、
【正確答案】 （1） 制造費用預算（列表法） 單位：元
業務量（直接機器工時） 彈性預算公式 不同生產與銷售水平上的制造費用的彈性預算
（最差）90% （最可能）100% （最佳）110%
業務量（直接機器工時） 6000 5400 6000 6600
占正常生產能力百分比 100% 90% 100% 110%
變動成本：
運輸費用（b＝0.2） 1200 1080 1200 1320
電力費用（b＝1.0） 4800 4320 4800 5280
材料費用（b＝0.1） 600 540 600 660
合 計 6600 5940 6600 7260
混合成本：
修理費用 6100 5590 6100 6610
油料費用 2200 2080 2200 2320
合 計 8300 7670 8300 8930
固定成本：
折舊費用 2500 2500 2500 2500
人工費用 1000 1000 1000 1000
合 計 3500 3500 3500 3500
總 計 18400 17110 18400 19690
（2）優點：能夠適應不同經營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利于預算控制作用的更好發揮；能夠使各責任中心實施更為細致的差異分析，為業績評價建立更加客觀合理的基礎。
（3）常見的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業基礎預算法等。
（4）企業編制預算時，一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準。
（5）成功的預算編制至少具有以下特征：
①與企業戰略管理流程相一致；②預算指標體系科學合理；③計劃與預算相結合；④假設合理、預算的準確性高；⑤與公司的績效評價系統相一致；⑥預算編制方法選擇適當。
【答案解析】
【該題針對“預算控制”知識點進行考核】
【答疑編號10785257,點擊提問】
6、
【正確答案】 （1）王某的觀點存在不當之處，“預算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。
理由：預算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環節某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環節某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經驗，為今后的事前控制提供有價值的信息。
（2）剛性控制以預算值為約束指標，任何超出預算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預算的執行申請可以在企業的預算管理系統中提交，各級審批者根據授權，進行成本和收益權衡后決策是否可以批準執行。
（3）通過剛性控制保障某些項目（如投資項目等重要的資本預算項目）不超預算；而一些與日常經營相關的業務，如管理費用中的招待費、辦公費等，可以質疑、警示等柔性控制方式來提醒相關人員，促使相關人員查找預算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實現預算控制的目標。
（4）在企業的預算管理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業受到這些因素的影響后，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。
（5）按照“平衡計分卡”思路，指標體系設計中應兼顧財務指標與非財務指標的平衡；領先與滯后的平衡；短期與長期的平衡；內部與外部的平衡，從以下四個維度來設計企業的年度經營指標體系：①財務類指標；②客戶類指標；③內部流程類指標；④學習成長類指標。
【答案解析】
【該題針對“預算考核”知識點進行考核】
【答疑編號10785258,點擊提問】
