【摘要】全面預算是用貨幣形式表現的，用于控制企業未來經濟活動的計劃，其特點是內容多、涉及面廣、計算復雜。全面預算的生產預算、材料采購預算和現金預算中，計算“全年合計”時，直接用橫行相關數據求和與縱列數據求和會出現不等的矛盾，影響其數據的準確性。本文主要分析該矛盾產生的原因及解決途徑。
【關鍵詞】全面預算 合計數據 矛盾
一、生產預算的合計數計算矛盾及其解決途徑
1. 生產預算編制中存在的問題。生產預算的數據內容包括：①預計銷量：全面預算體系中最主要的銷售預算，是預算基礎。②期末存貨：保證正?；蛞馔馍a和銷售所必需的期末結存量。③合計：滿足銷售和期末存貨需求的總量。④期初存貨：保證正常或意外生產和銷售所必需的期初結存量。⑤預計生產量：本期預計正常生產的數量?，F舉例說明如下，詳見表1：
全年數具體計算如下：
第1行，假定各季度的銷量已根據銷售預算得出。由于銷量是（時期）動態要素指標，其發生額可以相加，所以全年預計銷量合計直接由四個季度的銷量相加得到。全年預計銷量=100+130+180+160=570（萬件）。
第2行，假定各季度的期末存貨量為下期銷量的10%，并且下年的預計銷量為200萬件，得出各季度期末數。由于期末存貨量是（時點）靜態要素指標，其余額不能相加，所以全年期末存貨只能是第四季度末的存貨量即20萬件。
第3行，各季度的合計=預計銷量+期末存貨（在此省略計算過程）?？v列計算：全年合計=全年預計銷量+全年期末存貨=570+20=590（萬件）；橫行計算：全年合計=各季度的合計=113+148+196+180=637（萬件）。兩種結果不等，由此產生矛盾。其原因是每個季度的合計數中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末存貨量是不存在的，從而直接由各季度的合計相加計算的全年合計把前一、二、三季度多加計算了。所以正確的做法是，扣除前一、二、三季度的期末存貨量，這才是實際的全年合計。橫行計算調整為：全年合計=各季度的合計-第一、二、三季度期末存貨合計=（113+148+196+180）-（13+18+16）=590（萬件）。
第4行，假定上年末的期末存貨量（本年第一季度的期初存貨量）為10萬件，并且各季度的期末存貨量為下季度的期初數。由于期初存貨量是（時點）靜態要素指標，其余額不能相加，所以全年期初存貨量只能是第一季度的期初存貨量。全年期初存貨=10（萬件）。
第5行，各季度預計生產量=合計-期初存貨?？v列計算：全年預計生產量=全年合計-全年期初存貨=590-10=580（萬件）；橫行計算：全年預計生產量=各季度預計生產量合計=103+135+178+164=580（萬件）。此時兩結果是相等的，并無矛盾。其原因是第3行，盡管各季度的合計中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末存貨量是不存在的。但是各季度的期末存貨量為下季度的期初數，從而在計算由各季度的合計相加計算的全年預計生產量時把后二、三、四季度期初存貨已經扣除了。所以，橫行計算不需要再進行調整。
2. 改進建議。為避免出現上述矛盾，可以在編制預算時剔除合計一行，即預算只包括預計銷量、期末存貨、期初存貨和預計生產量等。沿用上例說明如下（見表2）。
由于生產預算和材料采購預算的數據主要是以實物量度為計量單位，而產品和材料在實物預算過程中是不能考慮透支的（因為存貨最低庫存只能為零，一般都必須保持最佳的期初、期末庫存量），所以合計，即滿足銷售和期末存貨需求的總量始終是存在的。因此，可以在編制生產預算時可以跳過合計這部分數據，從而避免合計數據不等的矛盾。
二、現金預算的合計數計算矛盾及其解決途徑
現金預算編制過程中現金是可以發生透支、借貸行為的（因為現金最低庫存量就可以表現為大于零、等于零、小于零等三種情況），所以合計，即滿足銷售和期末存貨需求的總量始終是存在的，不能只是一種狀態。因此，在編制生產現金預算時就不能跳過合計這部分數據。
本文所要討論的現金預算的數據內容包括：①期初現金余額：保證期初正?，F金需要的最佳結存量。②銷售現金收入：本期（含本季度和本年度）實現的現金銷售收入和收回前期的應收賬款金額的合計，數據來自銷售預算。③現金收入合計：本期（含本季度和本年度）可以動用的現金總額?，F舉例說明如下，詳見表3。
“全年數”具體計算過程如下：
第1行，假定上年末的期末現金余額（本年第一季度的期初現金余額）為31 000元，并且各季度的期末現金余額為下季度的期初現金余額。由于期初現金余額是（時點）靜態要素指標，其余額不能相加，所以全年期初現金余額只能是第一季度的期初現金余額，即全年期初現金余額=31 000（元）。
第2行，假定各季度的銷售現金收入已根據銷售預算得出（在此省略計算過程）。由于銷售現金收入是（時期）動態要素指標，其發生額可以相加，所以全年銷售現金收入合計直接由四個季度的銷售現金收入相加得到。全年銷售現金收入=110 000+240 000+370 000+260 000=980 000（元）。
第3行，各季度的現金收入合計=期初現金余額+銷售現金收入（在此省略計算過程）?？v列計算：全年現金收入合計=年初現金余額+全年銷售現金收入=31 000+98 000=1 011 000（元）；橫行計算：全年現金收入合計=各季度現金收入的合計=141 000+270 130+401 360+291 460=1 103 950（元）。兩種結果同樣出現不等的狀況，由此產生矛盾。其原因同樣是由于每個季度的現金收入合計中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末現金余額是不存在的，是已經使用或者已經包括在下季度的每個季度的現金收入合計中，從而直接由各季度的現金收入合計相加計算的全年現金收入合計把前一、二、三季度多加計算了。所以，正確的做法是將前一、二、三季度的期末現金余額予以扣除。橫行計算調整為：全年現金收入合計=各季度的現金收入合計-第一、二、三季度期末現金余額合計=（141 000+270 130+401 360+291 460）-（30 130+31 360+31 460）=1 011 000（元）。
現金預算的其他內容沒有矛盾需要調整，故在此省略。橫行和縱列現金收入合計不等的實質就是橫行和縱列現金收入合計計算過程中計算口徑不同，即期末余額的部分。只要在橫行計算剔除該重復計算就可以得出正確數據。
主要參考文獻
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4. 余緒纓，蔡淑娥.管理會計.北京：中國財政經濟出版社，1999
【作 者】
李 偉
【作者單位】
（川北醫學院人文社會科學院 四川南充 637000）
