文 蔡昌
資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產減值的會計處理與稅務處理存在差異，對此，筆者將作詳細介紹。
資產減值的會計處理
(一)準則的有關規定
1.企業資產是否提取減值的判斷。企業在會計期末是否計提資產減值準備，取決于資產是否存在減值跡象。企業會計準則規定，企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。資產只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。但是，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
2.資產可收回金額的確定方法。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
3.已計提減值準備不允許轉回。企業按照資產減值準備的計提方法已經計提資產減值準備的，不允許以后期間轉回。
4.改變了商譽處理方法。企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，就可以使用公允價值，而且一旦使用了公允價值，就必須停止使用歷史成本。
(二)可能發生減值資產的跡象
對于可能發生減值的資產，企業應當在會計期末判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。當存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：
(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者損失)遠遠低于預計金額等。
(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
(三)資產可收回金額的計量
1.資產可收回金額的判斷。當資產存在減值跡象時，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性要求：(1)以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在報告期間又發生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。
2.資產的公允價值減去處置費用后凈額的計量。資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中有法律約束力的銷售協議價格減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定;沒有法律約束力銷售協議的，但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定，資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在既沒有法律約束力的銷售協議、又不存在活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業類似資產的最近交易價格或者結果可以作為估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的參考。
企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產未來現金流量的現值作為其可收回金額。
