【摘要】 根據電力建設項目具有投資巨大、建設周期長、涉及面廣、技術先進、管理復雜等特點，文章簡要地分析了當前竣工決算普遍遲后的原因與危害，并提出了完善建設項目考核制度、推行全過程跟蹤審計、改進造價咨詢計費標準等相應對策。
【關鍵詞】 電力建設 竣工決算 過程審計
電力建設不同于其他工業建設行業，具有投資大、周期長、涉及面廣、技術先進、管理復雜等特點，而且設備費用占投資比例大，在工程開工前就有大量設備資金投入。因此，建設單位常常把建設進度作為首位來抓，對竣工決算重視不夠，以致竣工決算遲后一年兩年已成常事，直接導致投入生產后的資產得不到良好的管理和有效的利用，并影響電廠的效益與經營核算。因此，解決竣工決算遲后問題對發揮項目的投資效益具有重要意義。
一、電力建設項目的特點
1. 新建的電力建設項目的發電機組一般均在兩臺以上，且容量大、科技含量高、專業性強，需要具有相應專業資質的單位承擔設計、施工、監理和調試工作。
2. 全國能完全勝任的專業設計單位不多，且工程設計必須在主機設備定型的基礎上才能進行，其設計周期較長。
3. 主機設備為非標設備，全國能制造的專業廠家只
有三家，需要事前向廠家訂制，且制造周期長、造價高。通常，主機設備費約占總投資的50%以上，在工程開工前就有大量設備資金投入。
4. 為提前發揮投資效益，根據電力建設慣例，在項目通過可行性研究、獲得立項批文后就要預訂主機設備，工程設計與設備制造基本同步進行。在初步設計通過專家論證與批準后就按初步設計概算進行施工招投標。
5. 主機設備制造廠按總體進度計劃分批提供設備，設計單位根據總體進度計劃分批提供設計圖紙，各機組按先后順序（間隔半年左右）投產發電。因此，建設單位將經歷一個“邊制造、邊設計、邊施工、邊生產”的復雜管理過程。
6. 在電力建設項目實施過程中，技術服務與材料設備采購量大，且設計變更、現場簽證等造價不確定因素較多，竣工結算審核及竣工決算編制的難度較大。
二、竣工決算普遍遲后的原因
1. 客觀原因。因電力建設項目投資巨大、建設周期長、涉及面廣、技術先進，管理復雜，竣工決算編制的工作量與難度很大。涉及的單位就有建設單位、行業主管部門、資金撥付管理部門以及主機制造廠、設計單位、施工單位、監理單位、整體調試單位、檢測單位和材料設備供應商等等。面對錯綜復雜的各方關系、千頭萬緒的資金走向、龐大的賬務數據、浩如煙海的票據憑證和竣工驗收資料，很難在較短時間內按國家有關規定，采用貨幣指標、實物數量、建設工期和各種技術經濟指標綜合、全面、規范地反映建設項目自開始籌建至竣工投產為止的全部費用、建設成果和財物狀況，是目前竣工決算工作遲后的客觀原因。
2. 造價結算遲后。完成工程造價結算審核是進行竣工決算編制的前提。由于建筑安裝工程結算造價占項目投資的比重較大，且是項目費用中不定因素最多、控制難度最大最復雜的費用項目，加上施工單位送審的造價結算中高估冒算或重復計算工程量、高套錯套定額與費率的現象十分普遍，工程造價結算審核的難度很大。不少建設項目因甲乙雙方對合同條款的解釋不一或現場簽證不明確、手續不齊全，常常扯皮不清，經辦人員及主管人員對補辦手續又互相推諉，以致竣工結算遲遲得不到雙方確認，拖延了竣工決算編制的時間。
3. 對竣工決算重視不夠。“重概算，輕決算”、“重進度，輕核算”是電力建設領域存在的普遍現象。由于概算反映的是項目投資規模，與項目資金直接掛鉤，建設進度關鍵節點及提前或按期發電是項目管理業績考核的重要指標。由此導致建設單位對竣工決算重視不夠，沒有把握好竣工結算與竣工決算的最佳時機，這也是造成竣工決算遲后的重要原因。
4. 建設單位賬務處理紊亂。電力建設發展很快，多數電力項目建設單位基建財務人員缺乏、專業知識更新慢，跟不上經濟發展的步伐，由此造成項目竣工決算的財務基礎工作薄弱。不少財務部門對建設項目費用歸類劃分不清，會計科目沒有與概算項目對應；對跨年度項目，財務賬與基建計劃部門的付款臺賬、物資部門的采購臺賬沒有按階段或年度進行核對溝通，賬賬不符與賬物不符的現象普遍存在。在竣工決算時就需要投入大量的人力與時間進行賬務調整與賬物盤點核對，以致竣工決算延后。
5. 建設單位資料檔案管理紊亂。不少建設單位在項目建設過程中沒有注重資料的保存與管理，項目前期資料未及時歸檔，施工過程資料簽證手續不齊，支持性資料缺失。在工程項目完工后，基建部門與物資部門對財務部門提供的資料不完整，增加了收集、整理竣工決算資料的難度與時間。
6. 竣工決算編制質量不高。竣工決算由建設單位負責編制或委托會計師事務所編制。由于竣工決算是一項集工程技術、工程管理、財務審計為一體的系統工程，編制單位為節約成本，投入的編制人員數量有限、專業配置不全，所編制的竣工決算質量普遍不高。不少項目決算對發生的建設費用的劃分、歸類、分攤及交付資產價值的計算不夠科學、合理與規范。有的決算費用與財務賬不符，賬面資產與實際資產不符，給決算審計工作帶來很大的麻煩，以致拖延了竣工決算的審計時間和向上級報批的時間。
三、竣工決算遲后的危害性
1. 影響竣工決算編制與審計的成本以及竣工決算的準確性。電力建設項目一旦通過竣工驗收，施工單位、監理單位及甲方的大批現場專業技術人員就會陸續撤離，若發生竣工決算遲后，在竣工決算編制和審計中發現的大量問題就得不到及時落實、整改與解決。不少關鍵崗位人員換了工作地點就要換電話，決算人員很難與他們取得聯系、溝通、核實及補簽有關手續，以致決算效率低下，決算成本增大，并影響竣工決算的準確性。
2. 影響投資效益考核、資產效益發揮與電廠經營核算。竣工決算遲后，建設單位的管理業績得不到及時考核；項目資產得不到及時清理、計價及有效利用，直接影響到資產效益的發揮；在生產經營的成本核算中無法準確計算固定資產折舊等固定成本，影響企業的效益與國家的稅收。如某建設單位對新建的具有三臺機組的電廠的建設管理十分到位，竣工決算實際投資比概算投資節約14%，但由于最后造價結算時發生分歧，在結算扯皮中與施工單位比耐心，以致因竣工結算拖延導致決算遲后三年。由于事前按概算額的90%預結轉的固定資產比決算實際固定資產多計的固定資產所產生的折舊費，造成在三年生產經營間少繳的企業所得稅高達數千萬元，嚴重地影響到電廠的正常經營核算。同時上級對該建設單位管理業績的考核獎也未得到落實。
3. 導致國有資產流失。竣工決算遲后，施工余料、臨時工程的設備材料得不到及時清點、回收、保管與利用；電纜、鋼管等被盜事件時有發生；各種小型機具設備的報廢、殘值回收管理也成空缺，不少廢舊材料的變賣不是進入小金庫就是進入個人腰包，使之不時發生國有資產的流失。
四、避免竣工決算遲后的對策
1. 完善項目考核制度，重視竣工決算。將竣工決算的完成期限列入主管部門對建設項目法人管理業績的考核內容，從管理制度上推動項目法人重視竣工決算，從源頭開始做好有關竣工決算的基礎工作。基建計劃部門的合同付款臺賬、物資采購部門的材料設備臺賬、財務部門的會計科目收支賬都應按概算費用劃分的口徑建賬，并由財務部門牽頭按階段或年度進行資產盤點，在建設過程中做到賬賬相符、賬物相符。同時抓好施工過程中造價管理，對變動費用進行及時處理，不留尾巴，為竣工決算打好堅實的基礎。
2. 推行全過程跟蹤審計，加強投資費用的過程控制。建設項目投資過程是由抽象到具體、由粗到細的持續不斷改進與完善的動態過程，其中技術服務、采購、施工的招投標、合同條款的履行管理及施工過程中隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、違約索賠、造價結算等管理環節最易發生腐敗，是歷年審計中發現問題最多的管理環節。如對建設項目實行動態跟蹤審計，把竣工決算的事后審計變為建設項目的事前監督和過程控制，將各種動態變數在建設過程中加以確認、解決，避免事后扯皮、“秋后算賬”、延后竣工決算時間。
全過程跟蹤審計的特點是將傳統的結果審計轉變為全過程審計，將傳統的財務審計擴大到全方位工程審計，將傳統的審計監督延伸到審計服務，是幫助企業促進廉政建設，規范管理、加強內控、整改不足、完善手續，防范風險、提高效益。同時合理設置審計跟蹤點，適度介入、適時審計、及時處理，不影響建設單位的正常決策與建設項目的正常運轉。對項目決策、管理與生產運行、持續發展以及對經濟、社會、環境等方面的效益與影響進行公正客觀的評價，為項目持續發展及提升后續項目的投資決策與管理水平提供借鑒。
3. 改進工程造價咨詢收費標準，實行造價結算“三審制”。目前國內各地的現行工程造價咨詢收費標準不統一，計算方法不夠科學，且缺少有效的激勵機制。如建設部的造價咨詢收費標準“工程實施階段造價控制”按建安造價的5‰ ~ 12‰計費，某省工程造價咨詢收費標準的“施工階段全過程造價控制”按概算價的7‰ ~ 12‰ 計費。這里的“概算價”不能按“概算總價”，而應按“建安工程的概算價”執行。
兩個標準都有審減額的效益收費激勵機制，但易被部分無孔不入的腐敗份子鉆空子。建議對國有控股和政府投資項目推行竣工結算“三審制”：對施工單位送審的竣工結算應由施工監理單位與建設單位負責進行真實性與編制符合性初審；一審應由具有相應資質的造價咨詢公司按有關造價管理制度對送審的竣工結算進行全面審查復核；二審應由具有相應資質的社會審計機構執行全過程跟蹤審計時進行全面的審計；三審應由政府審計機關進行抽審或重點復審。對一審的審減額在5%以上部分的效益收費應由施工單位支付；對二審的審減額在3%以上部分的效益收費應由原咨詢審核單位支付；對三審的審減額超過3%以上時，應給原審計審核單位及主審人員作不良記錄及經濟處罰。這樣不僅可極大地提高造價咨詢人員的責任心與積極性，減少造價審核中無孔不入的腐敗現象，又可避免低于成本價收價的惡性競爭，提高造價審核質量。
五、結語
建設項目竣工決算是一項集工程技術、物資管理、財務審計為一體的系統工程，是一項政策性很強的技術經濟工作，應由項目法定代表人親自掛帥、財務部門牽頭、基建計劃、工程技術、物資管理、運行機修等部門分工合作，共同努力完成。
主要參考文獻
1. 建設部標準定額司.工程造價咨詢服務收費管理暫行辦法.建標造函［2007］8號，2007-01-29
2. 廣東省物價局.關于調整我省建設工程造價咨詢服務收費的復函.粵價函［2011］742號，2011-07-15
3. 方忠良.淺談建筑企業竣工階段的成本控制.財會月刊，2011；11
【作 者】
楊石春 李祥軍
【作者單位】
（深圳市理誠源工程造價咨詢有限公司 深圳 518048 中勤萬信會計師事務所有限公司 深圳 518048）
