【摘要】 內部控制是企業全體員工的共同責任，尤其是企業領導者是領導者在建立和實施內部控制中起到重要作用。本文以作者在司法會計鑒定中參與的案例為樣本，解析企業領導者漠視企業內部控制對企業和個人造成的傷害，強調內部環境對內部控制的關鍵性作用。
【關鍵詞】 內部控制環境 規范有序 損失 全面參與
一、引言
內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的表現形式為企業內控制度和管控流程。企業構建和實施內部控制應當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素組成。
內部環境是企業建立與實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。內部環境是內部控制其他四個構成要素的基礎，在企業內部控制建立和實施中發揮著基礎性作用。
受固有理念和思維模式影響，許多企業認為內控的實施會限制管理層權力，影響企業管理者個人魅力的發揮和自由裁量的權度。企業領導者對內部控制的建設和實施缺乏主動性。但在企業內部控制建設過程中，企業領導者對于內部控制沒有足夠的認識和高度的重視，內部控制是難以有效實施的。根據作者接觸到的事件，企業領導者對內部控制不重視，未營造出以身作則的企業內部控制文化，最終造成個人犯罪、企業受損的事實。內部控制究竟是在為企業和領導者制造困難還是在保駕護航？
二、關于案例A的分析
案例A：B股份公司為1992年經S省體改委批準，以原國有商場為發起人，向職工個人和部分社會公眾定向募集設立的股份公司。B股份公司在發起設立時以無記名股權證的方式向自然人股東證明其持有的股份。2000年B股份公司得到證監會的核準向社會公眾公開發行股份，并將在證券交易所上市。按照規范股權登記的要求，其在公開發行前的股份需在中國證券登記結算有限公司集中托管登記。B股份公司發布公告，要求持有其股權證的自然人股東按內部職工股的方式到公司財務證券部造冊登資金持有的股份，為公司財產，梁某職務侵占罪成立。梁某對一審判決不服，提起上訴。由于梁某未能提供新的證據，二審法院維持原判。同時不采信梁某口頭證據的理由有：作為主管登記工作的負責人，不履行既定的程序和要求，何以采信其證言。
通過案例A我們可以看出，時任財務證券部經理的梁某內控觀念淡薄，犯下以下幾點錯誤，最終造成自己鋃鐺入獄：①作為財務負責人，違規設立小金庫；②違反法律禁止性規定，公司認購自身股份；③受特權思想作祟，辦理公司事務不履行既定程序，取得有效憑證；④公私財產不分，公物私物一起存放；⑤會計檔案保管混亂。
三、關于案例B的分析
案例B：張某和李某投資辦理W玻璃公司，二人經過艱難的創業階段后，公司有了一定的發展規模和市場影響力。后來二人由于經營理念的分化，產生了矛盾，最終李某保留公司股東身份，不再參與公司日常生產經營活動，由張某1人全面負責公司的生產經營。2年后，股東雙方矛盾激化，李某重新掌管公司管理權后，以職務侵占的名義將張某向公安機關報案。經公安機關偵察發現，張某全面接手W玻璃公司生產經營后私設小金庫，擅自開立銀行賬戶，大部分收入和采購計入小金庫，偷稅漏稅。公司小金庫的收入和支出只有其1人授權出納人員辦理款項收付行為，收付單據由其審核后保管。公司80%的收入計入小金庫，小金庫的收入均為逃稅收入，每年小金庫的資金流量數千萬元。由于張某對小金庫的支出記錄和單據保管不完整，經偵察分類后小金庫支出主要分為轉入公司公開賬務、支付貨款和費用和無具體用途的支出。對無具體用途的支出公安機關認定為張某為職務侵占，向法院提起訴訟。在法院審理過程中，張某聲稱自己設立小金庫是為公司及股東利益出發，不是自己個人行為。同時，小金庫的全部支出均用作公司的生產經營中的采購貨物和費用支出，但自己對支付單據付出后未全部保管，沒用于自己的個人消費。
經法院審理認為，張某主管W玻璃生產經營期間，小金庫的收入支出由其1人負責，出納人員只是簡單的單據傳遞行為，不影響其決策行為，小金庫的收入應為公司的生產經營收入，對無法證明具體用途的款項支出為張某個人支出，為其職務侵占。同時W玻璃公司主管稅務機關知悉情況后，對其偷逃稅款進行查補并罰款，W玻璃公司最終走上破產途徑，變賣資產償還債務，職工失業，股東投資顆粒無收。
通過案例B我們可以看出，W玻璃公司股東即管理者張某犯下幾點嚴重錯誤，最終造成企業破產、股東血本無歸：①企業組織架構無序，無有效治理機制；②經營者法律觀念淡薄，鋌而走險；③企業內部管理制度形同虛設，管理者一言堂。
四、結論
掩卷深思，企業內部控制是為管理者發揮優秀才能搭建舞臺的牢固保證。促進企業實現發展戰略是內部控制的終極目標，而只有企業的各級管理層和全體員工樹立現代化管理理念，強化風險意識，積極參與內部控制的建立與實施，并主動承擔相應的責任，內部控制才會為企業的百年基業和員工的幸福美滿保駕護航。
主要參考文獻
財政部會計司.企業內部控制規范講解（2010）.北京：經濟科學出版社，2010
【作 者】
孫 遜
【作者單位】
（希格瑪會計師事務所〈特殊普通合伙〉寶雞分所 陜西寶雞 721013）
