1 引言
隨著市場競爭的加劇，同時又受到后金融危機沖擊的影響，我國中小企業的生命周期呈現出越來越短的趨勢：一方面得不到政策的良好指引；另一方面由于企業自身業務簡單、資金有限，在內部控制建設方面的問題越來越突出，從很大程度上制約了中小企業的經營，進而影響了中小企業整體的經濟效益，給中小企業的可持續發展帶來了隱患。
2 內部控制設置與執行情況的具體現狀分析
2.1 調查樣本
本次研究采用實地調查法、實證分析法和調查問卷的方式相互結合，針對武漢市及周邊地區中小企業的內部控制設置及執行情況中存在的問題進行調查研究。本次共有23家企業參與調查，被調查人員共230人，類型以民營企業為主，行業主要是工業企業和服務行業，人員包括高級管理層、各職能部門主管以及普通員工，結果較有代表性，可在一定程度上反映武漢市及周邊地區中小企業內部控制的具體情況。主要調查的內容包括：對內部控制的了解程度、渠道以及使用情況；企業內部控制的建立和執行情況；企業內部控制建設與執行情況的具體評價。
2.2 控制環境分析
調查結果顯示，接近四分之三（73.91%）的人認為企業已經按要求建立了基本的內部控制，然而具體評價結果又很不樂觀。這種矛盾首先就反映出企業對內控的理解存在偏差，例如很多都以為規章制度就是內控。這說明了企業管理層對內部控制的重視程度不高，控制意識薄弱，不了解也不宣傳內部控制的性質與重要性。員工了解內控的主要渠道是學習財政部門文件以及上網查詢，企業制定教育培訓計劃的只占到21.74%，且參與人員多為財務人員，很多人認為培訓內容與自己工作關系不大，因此基本是走形式，學習效率不高，也很難達到培訓目的。多數普通職工認為內部控制是企業管理層的工作任務，覺得內部控制制度只適用于上市公司，中小企業不必太過自我束縛。
組織架構不合理的問題普遍存在，內部控制目標的實現又需要內部組織的完善。然而多數中小企業內部控制組織結構中缺乏真實的所有者主體，董事會獨立于管理層的僅占到17%，這部分企業中多數是董事長和總經理由一人兼職擔任，使得決策權過于集中；公司的內部財務主管每個季度至少與外部審計師會談一次的僅有21.74%。中小企業沒有合理的法人治理結構，對高級管理人員無法做到監督，增加了經營風險。但由于中小企業的特性，其總的影響并不突出。在機構設置和責權分配方面多數企業雖然不太合理，但企業高級管理層和關鍵職能上的人員穩定、有能力且威望較高，對下屬員工管理得當，能給予員工充足的支持和幫助，很大程度上保證了企業運轉。不足的是崗位職責不夠明確，中小企業經營活動單一、規模小、員工少，經常一個人身兼多個職位，造成分工不合理，使工作效率受到影響，特別是涉及會計崗位時會有較大隱患，會計崗位也很難充分發揮監督作用。
人力資源政策和實務是控制環境中重要部分，實際情況卻并不理想。對于內部人員的選拔、培訓、晉升以及報酬方面很多企業沒有制定公平合理的政策和程序，對職員的有效激勵不足。在薪資報酬的設定上主要依據其工作崗位而不是其工作能力，經常有能力提升較快的人才得不到合理的報酬而離去；對外缺乏合理的招聘標準，或者設置了招聘標準，也是按內定人員量身定做，很難引入優秀的外部人才；對崗位上員工的培訓機制不健全，在員工培訓方面的資金投資相對較少，部分員工缺乏一定的職業道德，責任感差，技術水平也難以保證；擁有正式人力資源部門的企業不多，分管人力資源的部門僅僅是管理員工考勤入職離職等基礎事務。很多企業員工的素質和能力良莠不齊，除了穩定的管理層之外幾乎無法留住優秀人才，使得企業存在著嚴重的不穩定性。.
目前，中小企業極度缺乏法律顧問、員工法律知識培訓以及獨立的內部審計部門，大多數中小企業的內部審計由財務人員兼任，沒有獨立性，在實際工作中不能很好的發揮內部審計應有的監督及反饋作用。
2.3 信息溝通、監控及風險評估分析
很多企業雖然沒有明確的企業宗旨和戰略計劃，但基本都有較好的企業目標設置，這也是其自身的優勢，員工能很好也很樂意地就企業經營問題向管理層進行反饋，管理人員也能更好獲取內部信息，參與業務部門制定工作，而中小企業的業務范圍通常不大，對外部信息也能很好的收集起來。這也使得很多企業善于與其他企業進行信息溝通與分享，調查中很多企業之間都有相互的業務往來，往往是多個企業相互合作，互利共贏。
在上文中提到了中小企業對內部監督方面是不夠重視的，沒有專門的內部審計人員，也很難多次的、全面的將會計系統記錄和實物資產進行對比，加大了企業風險。在風險的識別、應對和分析方面，絕大部分企業沒有專業的風險分析團隊。因為自身條件的限制，很多企業在風險問題上依賴于個別管理人員，并且只能識別來自內部因素的風險；對于來自外部因素的風險，管理者很難及時想到對策去應付。對中小企業而言，風險問題是嚴峻的考驗，管理人員只有加強自我修養，更加密切地召開會議討論風險問題，以期待能提早對風險進行識別和監控，制定必要的應對計劃。
3 改進建議
近年來，武漢地區中小企業的發展趨向于集群化，三產企業的數量增長較快，主要由批發零售貿易業和住宿餐飲業構成，且大多數處于粗放管理的狀態，產品開發能力和市場開拓能力比較落后。而從控制環境的發展趨勢來看，家族主導企業經營的情況依舊將長期存在，內部控制體系很難發揮出各方監督、互相牽制的作用。在這樣的大環境之下，我們應抓住如下幾個可行的改進切入點。
管理者加強自身內控意識。當企業根據自身條件最大化建立起相對科學的治理結構以后，應加強“人”在內控中發揮的作用，特別在中小企業中，管理者的個人能力往往能左右整個企業的發展。要走出誤區，及時學習新的觀點，強化自身控制能力。相對于大型企業主要依靠制度維持企業經營的不同，中小企業的管理者要更加靈活，不可盲目的照搬大型企業的管理模式。
樹立以人為本的內控觀念。招募員工時不僅關注個人能力，還要適當了解應聘者的價值取向和行為特征是否符合本企業的文化與相關要求。中小企業本身硬件不足，人才吸引力不強，因此管理者要善于發現人才，聘用時不拘一格，做到任人唯賢。工作中，管理者應具有一定的威信，實行一套令行禁止并行之有效的科學管理機制，為員工打造一個合理競爭、相互激勵與相互約束相結合的工作環境，培養一批勤奮正直并對企業忠誠的員工。管理層應與員工之間保持良好的關系，及時得到員工的反饋信息并實時改進。
注重人才的培養，建立員工檔案，掌握員工需求，提高員工個人素質的教育。多溝通多激勵，快速提拔進步型員工，既節約人力資源成本，又能調動員工積極性。應有明確的員工考核機制，同時靈活變通不應受限于此，在特殊員工身上應權衡利弊做出最好的決策判斷。在最大程度上了解并滿足員工在物質與精神兩方面的訴求，加強員工的工作穩定性。
在領導重視員工配合的情況下，內部控制就有了一個較為理想的環境，此時重心可以轉回治理結構和控制制度的建設。中小企業想要持續的良性發展，依然要有從計劃執行到合理控制、監督的總體框架。此時組織機構應與企業發展相適應，并依照相關法規制定切實可行的制度，三產型中小企業尤其應關注采購與付款、銷售與收款、成本和費用的控制。
當規模到達一定程度時財務人員需具備較高的素質，中小企業財務人員不僅需要具備較全面的財務知識，同時也必須了解企業的項目運營和管理模式，多方面提升個人素質成為復合型人才，以配合企業的財務工作。與此同時企業應開始加強內部審計制度的建設以保障企業的穩定運營，內控人員要嚴格保持相對獨立性，直接對最高領導層負責。
4 結束語
中小型企業目前是推動社會經濟發展的主要力量，有著很大的發展空間和潛力。想要頂住各方壓力并抓住機遇，就必須構建好適合本企業的內部控制體系。不應盲從也不應肆意挑戰現行客觀規則，管理者們同時受限與自身條件和外部因素，如何為企業構建出有特色符合企業發展并能有效落實的內控體系將是長久的困難與話題。
參考文獻
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作者簡介
高暢（1992-），男，漢族，武漢，本科在讀。
