一、開展遠程內部審計的必要性和可能性
目前開展的內部審計主要為事后的、集中性的督察工作模式，即在每年的固定時間段內對所屬單位上一年預算執行、財務收支、政府采購、固定資產管理、專項資金使用狀況進行全面的、集中的內部審計。這種模式具有一定的局限性和滯后性：局限性表現為檢查時間與檢查范圍的矛盾，在較短的時間內，面對全年全范圍的財務審計，即使有重點的針對性地展開審計工作，也會存在對某些問題的疏漏；滯后性表現為在內審中發現的部分問題因受后續客觀時間、條件改變等的限制，無法進行整改，造成一種“查而不改”的尷尬現象。而且，隨著被審計單位財務核算信息化程度的不斷提高，各種相關財務系統管理軟件的開發與使用，財務基本數據已基本實現電子化，這也為開展遠程審計的實現提供了現實基礎，使得遠程審計成為可能。為此，考慮依托信息化手段和現有管理系統軟件，探索開展遠程內部審計，加強財務內審的事前和事中的監督，提高內審效能，真正實現內部審計的“預防為主、有效防范、警戒提示、標本兼治”工作目標，在當今形勢下是十分必要的，也是亟需發展的，且財務數據的電子化也為遠程審計提供了操作可行性。
二、遠程內部審計的初步探索
（一）遠程審計工作框架我單位通過對以往開展的稅收執法督察工作的方法和模式的全面總結分析，借鑒其他單位開展遠程審計經驗，初步構想遠程審計工作框架如下：1、財務數據的獲得：依托現有財務系統核算管理軟件。如國稅網絡版財務管理信息系統、部門預決算報表軟件、國庫集中支付系統等財務部門現使用的軟件系統，登入財務軟件獲得電子財務數據。2、審計人員賬號權限設置：提請財務部門設置內審人員查詢相關系統軟件的權限賬號，使得內審人員能夠登陸系統并有相應的權限及時查詢被審計單位的財務現狀，內審人員賬號權限設置為僅限查詢，無錄入、修改等其他任何可改動財務信息的權限。3、確定適合日常遠程財務審計的重點對象，根據行政機關財務特點和日常遠程內審的實際操作性，設想將財務數據變動的合理性分析及報表賬戶間的勾稽核對、大額異常或短時間內頻繁發生的支出、明顯的會計核算錯誤等列為日常遠程內審的重點。
（二）具體實施操作流程內審工作人員定期登入、查詢相關系統軟件，導出各系統中相關財務信息，按照設定的遠程審計重點及指標，開展分析性復核工作，對信息數據進行查詢、勾稽核對、合理性分析等案頭審計工作，記錄發現疑點及異常之處。目前，我單位將以下幾方面列為遠程審計的重點內容：1、財務數據全面復核分析內容1. 大額的、異常的、集中性的支出，如集中在某一天或幾天內連續發生的金額較大的費用支出，如會議費、培訓費、公務招待費、辦公費等。2. 連續某段較長時間內，頻繁發生的，金額不等或接近的同類性質的支出，是否可能存在“化整為零”的報銷支出可能。3. 明顯的會計核算錯誤，如會計分錄錯誤：將應計收入的款項計入往來科目，應計入費用支出的科目計入往來科目等，以及由于對各科目核算內容不明確導致會計科目的運用錯誤等。4. 具有一定邏輯關系的會計科目間勾稽核對，如固定資產增加金額與其他資本性支出科目金額是否相等，當期存在出租、處置固定資產的，是否實行收支兩條線，即有對應的應集中上繳國庫的收入。5. 財務軟件不同賬套報表間的勾稽核對，如財務日常收支行政賬套中固定資產增加或減少與固定資產臺賬賬套（實物資產記錄臺賬）增減變動是否一致等。6. 財務數據變動的合理性分析，選擇某幾項關鍵財務指標，如會議費、培訓費、預決算數等，進行縱向同期歷史數據變動分析，橫向的增減波動的合理性分析，查看是否存在異常或疑點。2、具體風險指標分析1. 查看現金會計科目，重點關注大額現金支付情況，是否超結算范圍使用現金結算；是否違反《財政部關于實施中央預算單位公務卡強制結算目錄的通知》禁止用現金結算的十六個結算項目的規定，用現金結算公務卡強制結算目錄項目。2. 查看往來款項，進行賬齡分析，是否存在長期掛賬未清理的往來款項；查看與系統外單位資金往來，是否與系統外單位存在借款資金往來，包括向外單位借款或借款給外單位等。3. 查看其他收入來源，是否存在不合規的收入來源。4. 查看預算執行情況，是否按用款計劃、項目進度執行預算；是否存在公用支出使用項目經費情況，是否存在人員支出使用公用經費情況等不合規預算支付情況。5. 國庫集中支付管理方面，查看零余額資金使用情況，是否存在兩個零余額賬戶之間相互劃轉資金、從一個單位零余額賬戶向另一個單位或本單位其他賬戶劃撥資金、本單位的其他收入和往來進入本單位零余額賬戶等情況。6. 固定資產管理方面，是否存在超標準，超編制購置公務用車，辦公設備、家具配置是否超標準，是否存在應進行政府采購的資產購置未組織政府采購，是否存在達到資產管理標準的未入固定資產賬套，是否存在未按規定程序處置資產，處置資產價格是否偏低等情況。7. 會計更正和調賬方面，查看調賬內容，是否存在不合規的調賬。按照上述遠程審計范圍和風險指標，審計人員根據案頭審計發現的疑點問題或異常之處及時向有關單位或人員詢問狀況，查明原因，督促盡快整改，并隨時跟蹤問題的解決狀態，確認問題是否得到妥當解決。若所發現的疑點或異常經過初步調查詢問，暫未發現產生原因或問題無法通過遠程審計查明解決的，可記錄備案，作為年度集中性實地督察內審工作重點和突破口的可選擇對象，通過進一步實地的督察內審工作發現并解決問題。
三、如何實現遠程審計常態化的思考上述是我單位本年初步嘗試探索遠程審計的基本工作思路和做法，但將遠程審計成為一種常態化審計模式，充分發揮遠程審計的事前、事中的實時動態監督功能優勢，提高遠程審計的操作性，解決遠程審計的一些弊端問題，我們發現還有以下一些問題需要進一步思考探索和解決。
（一）遠程審計工作操作規程設計完善目前對被審計單位開展的集中審計，我單位已形成較成熟完善審計工作操作規程，審計人員能夠按照操作規程要求執行審計，對審計過程環節進行控制監督。遠程審計未來作為一項常態化審計工作，將是以后內部審計人員的一項重要工作，因此對開展遠程審計的工作過程進行規范、控制和監督是非常必要的，比如，如何記錄審計過程、如何下發疑點數據、如何接收并記錄相關單位對問題的反饋和整改，這都需要設計一套完善規范的適用遠程審計工作的內部審計操作規程來予以規范和控制。目前，本單位考慮具體可先從設計一套適用遠程內審的單證表書出發，讓遠程督察內審全程每一環節都留下清晰記錄，增強監督透明度，壓縮人為操作空間。內審人員每次遠程內審工作也都需編制相應工作底稿，記錄分析過程及發現的問題，按照操作規程下發疑點數據，記錄并進一步調查審計相關人員對問題的反饋、整改情況，遠程審計形成的電子和紙質資料，作為內審內部重要檔案管理。
（二）常態化遠程審計的審計范圍規范1、遠程審計定量指標設計目前我單位初步探索的遠程審計范圍，主要為對基礎會計數據的簡單復核分析，以及根據常見財務風險特征選定的一些風險指標審計，基本還是屬于較粗、較淺范圍的遠程審計，對疑點問題基本也都處于定性分析。如何更好利用財務電子數據，設計科學、有效的審計定量指標，通過指標設計自動生成某些疑點數據，加強數據的定量分析，將財務數據的定量分析和定性分析相結合，提高遠程審計效率，減輕遠程審計單純依靠內審人員的人工檢查模式，真正實現信息化地遠程審計，才有可能真正實現遠程審計的常態化。因此，本單位下一步探索遠程審計的核心工作定位于遠程審計的財務風險預警監督指標的設計，可結合財務系統軟件中現有的某些預警指標功能，進行改良完善，將其適用于審計監督，并組織審計人員討論研究設計一些可量化的、數據自動生成的審計疑點指標用于遠程審計。2、審計范圍的確定遠程審計的審計范圍可不僅僅局限于與全面性集中審計相同，遠程審計實現常態化的情況下，可定期有針對性地選擇對某些風險較高的財務內容開展專項審計，這樣可以實現對某一問題的深入挖掘，可能易發現全面審計難以發現的較隱蔽的深層次問題，從而實現了常態化遠程審計對于集中性審計局限的一種補充。因此，常態化遠程審計的審計范圍應該更具有靈活性，且應各家側重于開展某些風險較高領域的專項審計。
（三）常態化遠程審計的制約因素1、審計人員操作權限風險實施常態化遠程審計，內審人員可以隨時進入被審計單位的信息系統獲取其會計信息的原始資料，并對其業務活動進行監督，因此被審計單位必須賦予審計人員操作權限。但是，鑒于安全考慮，以及保證會計數據的真實、完整性，審計人員并不是隨便可以入網，而必須通過身份驗證，除登陸賬號和密碼設置外，還應考慮賬號權限設置，將審計人員賬號權限設為僅限查詢功能，并對審計人員的系統登入、數據導出的時間、內容進行記錄。2、計算機審計人才缺乏及傳統觀念制約審計人員對信息技術的掌握，是遠程審計能否得以實施的關鍵。遠程審計的操作平臺主要為計算機審計，這就要求從硬件設施到審計人員知識結構作一次大變革。部分老審計人員可能已經習慣傳統審計模式，對信息系統、網絡知識、計算機知識了解不多，因此會對遠程審計產生抵觸情緒，特別是遠程審計，由于不能到實地查看原始憑證賬冊，基本依靠對電子財務數據的信息化處理和分析，對于計算機操作不熟練的審計人員，可能需要花費大量精力進行數據處理，因受計算機知識、能力限制，審計人員也不能保證其處理、分析數據所獲得的信息的準確度和完整度，這些都是對依托信息化審計的遠程審計的重要制約因素。要實現常態化、信息化的遠程審計的效率，真正發揮其優勢，培養一批既掌握計算機技術又熟悉審計工作的復合型人才是亟待可需的。本單位將加強對內審人員的計算機技術培訓，將其作為單位內部審計培訓的重要內容，并輔助激勵機制，改變傳統觀念，讓內審人員認識到依托計算機審計的優勢和效率性，提高內審人員主動使用計算機審計的積極性和主動性，為實現常態化的遠程審計奠定堅實的基礎。（作者單位：泰州市國家稅務局）
