從建立政府會計準則到編制財務報表，再到形成政府綜合財務報告，這被業內人士稱為政府會計改革路徑中的“三步式跨越”。
財政部會計司司長楊敏在近日召開的第五屆“政府會計改革理論與實務研討會”上更是詳解說，我國政府會計改革的基本路徑是，從政府會計準則的建立入手；再由各級政府及其組成主體依據統一、規范的政府會計準則進行會計核算、編制財務報表；在此基礎上，通過專門的會計方法和程序，合并形成真實、完整、準確的權責發生制的政府綜合財務報告。
也就是說，經歷過這三個步驟，政府會計改革才會成形。同時，這是我國近幾年政府會計改革路 徑研究成果的集中體現，符合我國的國情和政府會計改革的目標。
千軍萬馬中“殺出重圍”
對于政府會計改革的“三步式跨越”路徑，水利部松遼水利委員會財務處處長任紅梅建議，確定政府會計的范圍是建立政府會計準則的前提。只有將政府會計要反映和揭示的范圍界定清晰，這才有利于研究制定用于確認和計量的標準化準則。
同時，中國海洋大學管理學院教授姜宏青認為，完善收付實現制的預算會計制度和建設科學可行的政府財務會計準則同步進行，兩者的信息都是保持政府及其相關機構有效運轉所必需的。
對于改革中的困難，可以說 是要從千頭萬緒中理出頭緒，從千軍萬馬中“殺出重圍”。
“政府會計改革涉及面廣，其與很多政治和經濟權益的調整與重構相關，牽扯的深層次的矛盾較多，需要與公共財政體制改革、建立服務型政府、民主政治建設等配套，是眾多改革的矛盾‘結點’，牽一發而動全身。所以，改革必然是步步維艱，但我們要總攬全局，步步為營。”中南財經政法大學武漢學院財會系主任彭浪說。
其中，改革路徑中的“第一步”尤為重要，即政府會計準則的建立。對此，彭浪認為：“最先應該解決的問題是理順當前財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計‘三足鼎立’的關系，重構政府會計的框架，建立由財務會計和預算會計共同組成的政府會計體系。” 當然，制定政府會計準則是一項十分復雜的系統性工程，需要立足于政府改革的方向和當前政治經濟環境，從整體上對政府會計準則進行規劃，在制定過程中保持穩定性和政策過渡性，從而制定出一套符合我國國情的政府會計準則。
同時，政府和行政事業單位內部管理動力不足也是阻礙改革順利推進的難點之一。
“對于改進會計核算標準這項工作給單位管理帶來的直接益處，一些政府部門和行政事業單位尚無清晰的認識，因而更難以從提高單位能力建設的高度產生內在改革需求及動力。所以，在準則制定前期的調研、模擬運行、試行和頒布實施的過程中，困難要大于當年企業會計準則的出臺程 度。”任紅梅說，同時，政府會計涉及到的行業廣泛，情況復雜，在制定和運用統一準則時需要找到共性交集，這其中是有很大難度的。
中國國情下的“獨特路徑”
在要求推進“三步式跨越”路徑的同時，楊敏還提醒，要注意處理好財務會計與預算會計、總體規劃與分步實施、當前與長遠、立足國情與借鑒國際等方面的關系。
也就是說，改革路徑實施中，要與實踐和國情對接。
目前，各級政府部門、行政事業單位正在推行預算績效管理，狠抓厲行節約和反對腐敗，政府職能轉變和事業單位改革正在向縱深推進。
“因此，會計準則的制定，應當適應經濟社會發展的新形勢。
站在國家治理能力建設的高度，改革首先應當解決當前行政事業單位會計信息不完整、不直觀的問題。要通過會計準則的制定，讓外行人看得懂、內行人說得清，讓行政事業單位會計信息可對比、可分析。”任紅梅認為，同時，改革要實現的另一個目標是政府行政成本計算，通過會計信息的運用，推動建立節約型政府，增大投入產出效益。
實際上，不一樣的國情決定了我國獨特的政府會計改革路徑。
“我國政府會計改革的路徑與國外政府會計改革的做法并不完全一致。我們選擇的是‘漸進式’的改革，而很多國家采取的是‘突變式’的改革。”彭浪總結說。
例如，新西蘭政府通過全面 實行權責發生制，對政府會計制度實行全面徹底的改革。又如，美國的聯邦政府、州政府及地方政府經過歷時70年的改革后，統一了會計制度，均采用權責發生制。
由此可見，國外政府的會計制度改革很多都經歷了從收付實現制到權責發生制的轉變過程，并在新公共管理理論的引導下，不斷加強政府績效考核，逐步增強政府運轉的透明度。
從政府會計改革的方向和潮流來看，引入權責發生制是大勢所趨。但是，我國的政府會計長期以收付實現制為主，在觀念、技術和人才培養上，我們不可能一下子與西方國家一樣實行完全的權責發生制會計制度與財務報告制度。
也可以說，我國采用了“折中式”改革路徑。
