為適應財政改革和事業單位財務管理改革的需要，進一步規范事業單位的會計核算，在 2012 年4 月 1 日實施了新《事業單位財務規則》的前提下，財政部以財政部令第 72 號發布了《事業單位會計準則》，同時修訂印發了《事業單位會計制度》（財會[2012]22 號）。新修訂的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）要求自 2013年 1 月 1 日起全面施行。新會計準則和制度較為全面地規范了事業單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告，既繼承了原制度的合理內容，又體現了若干重大突破和創新。本文僅從新疆公路事業單位會計核算的角度，對新制度在資產管理與成本核算方面的銜接做一個探討。
一、新制度在資產管理與核算方面的變化（一）配合政府相關政策，把已實施的、合理的一些做法和規定正式納入到新制度中來配合國有資產管理的相關規定，固定資產的確認標準完全按照新《事業單位財務規則》的規定，將固定資產分類做了相應調整，新的分類為房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物，且必須符合使用年限超過 1 年、單位價值在 1000 元以上，但專用設備應在 1500 元以上這樣一個標準。同時新制度對國有資產相關的各種處置收入作了明確的規定，凈收入應全部上繳財政預算；對以固定資產取得長期股權投資、以已入賬無形資產取得的長期股權投資應以評估價值入賬，并相應調整“非流動資產基金”的相關科目。（二）創新的引入了固定資產折舊和無形資產攤銷新制度按照《事業單位會計準則》第二十三條“事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。”的要求，確定是否計提折舊并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新處理方法，即在計提折舊和攤銷時不計入支出，而是沖減“非流動資產基金 - 固定資產、無形資產”科目，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。這一改動，既滿足了預算管理的要求，不影響事業單位支出的預算口徑，使事業單位會計核算反映的支出能夠與預算管理和年終決算的收付實現制口徑一致，又可以反映固定資產和無形資產不斷被消耗的凈值，符合事業單位“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。（三）突出強化資產的計價和入賬管理新制度針對事業單位實務中普遍存在的對接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露。
二、新疆公路事業單位的資產管理與會計核算公路事業單位是交通事業單位的一個分支，是既具有社會公益性又具有生產建設性的事業單位，是傳統體制下形成的由政府直接投資管理的具有社會屬性的公共部門，是政府經濟和社會管理的重要組成部分。公路行業既是一個服務行業，它的服務是要靠大量的、專業性強的機械設備來完成，尤其在新疆。這就決定了其資產構成不同于其他事業單位，固定資產的配置和使用不同于其他事業單位，會計核算上也存在不同于其他事業單位的一些做法。（一）新疆公路事業單位固定資產的特點1、專業性強、部分資產利用率較低。公路養護本身就是專業性較高的行業，無論是對路基、路面、橋涵、隧道的養護以及道路兩邊的綠化、隔離防護設施等，都有相配套的施工、檢測設備。隨著科技進步，自動化水平越來越高的機械設備進入到公路養護行業，這些設備專業性越來越強，在公路管理要求越來越高的今天是必不可少的，但相應的使用的頻率卻不是很高。為了確保這些設備在需要的時候能立即投入使用，日常保養是必不可少的，無形中加大了養護成本，對預算的執行也產生一定的影響。2、數量大、價值高，分類復雜。新疆地域廣闊，公路交通是經濟發展的命脈，通車里程長、養護站點分散。為保證養護工作正常進行，就需要大量配置同類型機械，分布到全疆各養護站點，考慮到成本效益的緣故，各養護單位資源、設備共享的程度較低，除非遇到突發較大的災害性破壞。新型的養護設備涉及到公路養護的方方面面，種類繁多，而且由于自動化水平高，都價值不菲，像冬季除雪設備基本都是原裝進口，動輒幾百萬，管理起來也非常復雜。3、專業設備、新型設備更新換代頻率較高。在高科技水平飛速發展的當今世界，各行各業的專業設備都在不停更新換代，公路養護設備也不例外。因為現在人們對出行的要求不再是能按時到達，而是要在“暢、潔、美、舒、安”的環境里享受旅程。作為提供公共服務的行業，是以滿足大眾需求為目標而存在的，因此，為大眾出行提供溫馨、暢達的通行環境是公路養護單位的首要任務。（二）新疆公路事業單位現行的會計核算辦法由于公路事業單位與其他事業單位相比固定資產特征明顯，在會計核算上存在與原《事業單位會計制度》有一些銜接不順暢的地方，對預算執行及部門決算有較大的影響。因此，2006 年新疆財政廳分別頒布了《新疆維吾爾自治區公路養護單位財務管理暫行辦法》、《新疆維吾爾自治區公路養護單位會計核算辦法（試行）》，全疆公路養護單位自2007 年 1 月 1 日起全部執行該辦法。會計核算辦法第四條規定“本辦法會計核算采用權責發生制”；財務管理辦法第二十五條、第二十六條規定固定資產計提修購基金，以及計提的費率依據以及方法，這是有別于事業單位會計制度最重要的兩點。1、采用權責發生制。財務管理辦法第一章第五條第四款規定“加強經濟核算，做到事前預測、事中控制、事后核算，以最少的投入，獲得最大的社會效益和經濟效益”，第五款規定“搞好成本核算……加強國有資產管理……”。要做到這一點，必須實現收入、支出的相互配比，顯然收付實現制不能滿足這一要求，因此在公路養護單位會計核算辦法中引入了權責發生制。正是由于公路養護事業有一定的生產屬性，公路養護工作是通過一個個的工程項目的實施來完成的，從工程管理的角度來看，要保證工程的質量與效益，就必須開展成本核算。從公路養護事業的發展來看，既要保證取得社會效益，也要兼顧經濟效益。也正是這樣的原因，2006 年修改公路養護會計核算辦法時引入了權責發生制。2、計提修購基金。成本核算是要在收入、成本相匹配的前提下進行，對使用固定資產而發生的損耗是應該通過折舊而進入成本進行補償的。由于原《事業單位會計制度》規定固定資產不提折舊，新疆公路養護單位財務管理辦法在不違反制度規定的前提下提出計提修購基金，使固定資產損耗能夠均衡、合理的進入成本核算，符合成本管理的基本要求。否則公路養護事業單位如此大量的專業設備，在使用過程中的維修維護費用是逐年上升的，按照實際發生的時間進入養護工程成本，是不符合配比原則的。計提的修購基金由上級主管部門統一管理，統籌使用，減少資金使用的隨意性，嚴格執行政府集中采購制度，避免重負購置，杜絕浪費。而且，成本費用的不確定性，會造成預算支出的不均衡，超支結余無法控制，無法保證財政預算的順利執行，損害了財政預算的嚴肅性。出于對預算執行的嚴肅性的考慮，各會計年度均衡負擔固定資產的維修維護費較好，2006 年修訂公路養護單位會計核算辦法時規定了對生產設備計提修購基金做法。
三、公路事業單位資產核算與新會計制度銜接中存在的問題按照國家統一規定，自 2013 年 1 月 1 日起執行新制度，《新疆維吾爾自治區公路養護單位會計核算辦法》將停止使用。公路事業單位所具有的種種特點，要在與新事業單位會計制度的銜接中如何解決，這是新疆公路事業單位面臨的大問題。1、新《事業單位財務規則》第四條要求事業單位“加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益”。這是公路事業單位應該也必須要做的會計核算。但是《事業單位財務規則》雖然規定了可以引入權責發生制，但配套的行業會計制度并沒有同時出臺，沒有明確哪些行業可以采用權責發生制，會計科目設置也沒有明確表示成本核算的會計科目該如何設置與運用，因此即使各單位能進行成本核算，也將會產生各自不同的做法，在決算匯總時可能產生交叉或疊加，導致決算數據失去其準確性與科學性，無法達到預期目的。2、新《事業單位財務規則》第三十三條第一款規定“修購基金，即按照事業收入和經營收入的一定比例提取，并按照規定在相應的購置和修繕科目中列支（各列 50%），以及按照其他規定轉入，用于事業單位固定資產維修和購置的資金。事業收入和經營收入較少的事業單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業單位不提取修購基金。”按照一貫做法，在沒有行業會計制度的情況下，應該按照國家統一的會計制度執行。新會計制度下公路事業單位目前還沒有具有行業特色的會計制度，尚屬于不計提固定資產折舊的范圍，只能按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金。但新疆的公路養護事業單位是財政全額撥款事業單位，所能取得的事業收入和經營收入很少，如此一來修購基金就沒有了來源，固定資產維修費既沒有資金來源，也不能由各會計年度均衡負擔了。而新《事業單位財務規則》第十條規定“事業單位應當嚴格執行批準的預算”。公路養護事業單位是財政全額撥款事業單位，固定資產的維修維護費用預算指標很少，會導致預算執行的效果很差，不具備可比性。綜上所述，要解決此類問題，需要多部門共同協商，財政部與交通運輸部或許能盡快出臺適合全國公路事業單位的會計制度或辦法。自治區財政部門在預算管理上也可以進行實地調研，適當調整公路養護單位固定資產維修、維護的預算定額。只有預算指標合理了，才能更好地將預算執行下去。（作者單位：自治區公路管理局）
