黃吉秀
2013年，全國累計實現稅收總收入110497億元，同比增長9.8%。這意味著稅收增長告別了長期以來兩位數的超高速、超經濟增長，逐步駛向中速增長軌道，也對推進以財政支出和政策管理為重心的改革提供了“倒逼式”契機。在當前全面深化改革的背景下，應以系統性和結構性思維為指導，結合經濟體制與財政體制的深度改革，按照穩定稅負、優化結構的基本原則，推進各項稅制改革，完善稅制體系，提升稅務管理能力，以實現我國稅收的長效、穩健增長。
一、稅收增長的一般形成機理分析
（一）基礎誘因：經濟的周期性波動與經濟增長質量
經濟是稅收的基礎，經濟結構決定稅負結構。生產力發展水平越高，國民經濟體量越大，政府通過稅收可分得的“蛋糕”就越多，但同時，在現代市場經濟條件下，宏觀經濟存在著上下浮動的周期性起伏，經濟上行時國民產出多，稅收增長多，經濟下行時稅收會相應收縮。實質而言，經濟結構的合理度決定著經濟增長的質量，進而決定著稅收增長的質量，平衡的供需結構、優化的產業結構、合理的需求結構可為稅收長效增長提供可持續的增長點及潛力空間。
（二）制度成因：稅制體系的健全度
健全的稅制體系是稅收可持續增長的制度基礎。健全而完整的稅制體系應該是覆蓋經濟流量與存量全環節的稅種體系，如此才能保證稅收課征的廣度和力度，若存在對某一稅基的課征“真空”，或稅制設計不合理，均會影響稅收制度對經濟稅源的統攝力，并引發稅收的逃漏和轉移，進而影響稅收的充分籌措和有效增長。
（三）管理成因：稅務管理能力的強弱
稅務管理能力的核心在于對稅基的掌控度和跟蹤度，其本質在于對涉稅信息流的把握，把控了涉稅信息，即控制了稅源，也即掌控了稅制執行的對象和落實基礎，稅收的應收盡收即得到保障。反之，即便稅制制定科學合理，但實踐中無力控制稅源，稅制執行力弱化，稅收的有效增長將淪為“一紙空文”。
（四）體制成因：分稅制財政體制的完善度
完善的分稅制財政體制是稅收長續穩健增長的基本體制保障。明確合理的事權劃分是前提，財力與事權的相匹配是關鍵。事權劃分是劃定政府與市場的行為邊界、中央政府與地方政府的支出責任范圍，財力劃分則是根據劃定支出責任對財力在各級政府之間進行分割。在中央權力主導的背景下，若事權與財力劃分不清晰，地方政府財政收支趨緊，會扭曲地方政府行為，加大其稅外尋租的沖動，進而侵蝕稅基，不利于稅收健康持續增長。
二、當前制約我國稅收持續穩健增長的主要約束因素分析
（一）粗放的經濟發展方式和失衡的經濟結構削弱了稅收穩健增長的經濟基礎
過度依賴投資引發產能過剩，高外貿依存度使得經濟發展的自足能力降低，且受國際經濟、金融風險的影響較大，而收入分配差距的持續拉大和住房等剛性支出，使得居民消費率逐年下滑，經濟發展的可持續動力不足，由此使得我國稅收增長主要來源于高投資產生的商品勞務流轉額，而不是分配環節的居民所得額。實現我國經濟與稅收的持續穩健增長，必須實現經濟發展方式由粗放向集約轉型，實施內需主導的經濟驅動模式。
（二）不健全的稅制體系制約著稅收增長的協同性與互補性
當前，我國稅制體系由流轉稅、所得稅和財產稅三大稅系構成，其中，增值稅、營業稅、企業所得稅、消費稅構成我國當前稅收增長的主體稅種，個人所得稅實行分類征收，無法做到量能課稅，居民住房存量環節財產稅尚處于試點階段，未在全國范圍內推行，遺產贈與稅遠未開征，由此使得當前營業稅改征增值稅實施減稅的條件下，稅制體系無法提供有效、有力的稅收增長點，以實現間接稅減稅與直接稅增長的對接與協調。
（三）薄弱的稅務管理能力影響著稅收“應收盡收”的實現
當前，我國的稅務管理能力遠未實現稅收的量能課稅與應收盡收，突出表現在稅務機關的涉稅信息管理能力薄弱。稅收征收本質上是信息征收，掌控了納稅人的課稅信息，才能全面、有效的課稅。但我國當前缺失統一集中的涉稅信息集中系統，納稅人的貨幣收支、財產、行為等涉稅信息廣泛散落于金融系統以及稅務、海關、工商、房管、質檢、司法等公務系統，且缺失由稅務部門主導的各部門信息疏通、協調與集中機制，導致稅務管理的信息供求矛盾突出，“信息孤島”現象嚴重，無法實現稅收的應收盡收。
（四）不完善的財政體制影響著稅收增長的良序循環
我國當前的分稅制財政體制由中央主導，在稅收分成上，增值稅實行三一開，所得稅實施六四開，中央占大頭的結果是地方財力趨緊，由此扭曲了地方政府的行為，擾亂了稅收增長的良性秩序。地方政府拓展財源的主要途徑有三種：一是通過“土地財政”發展房地產市場，收取高額的土地出讓金和房地產稅費，但這樣做的結果是導致房地產財源籌措重出讓環節和流轉環節，輕視存量環節。二是亂收費，這加重了納稅人的稅外負擔和生產經營成本，不利于改善供給和刺激生產。三是借債，債務是延遲的稅收，最終是將稅負后移，且由于債務歸還的推后，每屆政府都傾向于借更多的債,由此積累更深層次的系統性風險。
三、促進我國稅收長效穩健增長的改革建議
進一步促進我國稅收長效穩健增長，應按照十八屆三中全會完善現代市場制度、構建現代財稅體制的要求，以深化結構調整、穩定總體稅負、公平稅收負擔為基本原則，堅持經濟體制改革與世界經濟結構調整相結合，內需驅動與外需拉動相結合，深入優化有助于稅收長序增長的稅基結構，積極培育經濟與稅收新興增長點，注重以提升涉稅信息管理能力推進稅制改革，通過推進稅制改革優化稅制結構，并理順分稅制財政體制，以夯實、強化和完善稅收增長的經濟基礎、管理能力、制度體系和體制通道。具體而言：
（一）深入調整經濟結構，形成稅收長效增長的稅源基礎
自國際金融危機以來，發達經濟體紛紛通過提高增值稅、消費稅或零售稅稅率，提高消費的一般價格水平，以對長期高消費、高進口、低儲蓄的失衡結構進行調整。在此背景下，我國應在大力提高出口產品的國際競爭力的同時，將改革的重心放在促進國內消費提升與產業升級上，通過大力整頓與規范初次分配，強化再分配，合理引導第三次分配，提高勞動者報酬和居民收入在國民財富中的分配比例，為內需驅動的經濟發展夯實分配基礎。
（二）在穩定稅負的基調下深化稅制改革，有效提升直接稅比重
當前及今后一段時期，在全面推進“營改增”消除重復課稅，為產業結構升級尤其是現代服務業發展拓開空間的同時，應有選擇、有次序地實施增稅改革，以進一步完善稅制體系，有效提升直接稅比重。一是房地產稅改革，應在總結試點經驗的基礎上，盡快將居民居住用房地產稅向全國范圍實行，之后逐步降低房地產流轉環節稅負，提高存量環節稅負，培育地方主體稅源，將地方政府的工作重心由房地產開發轉向優化區域公共服務上來。二是加大對高耗能、高污染、高消費的產品與行為的消費稅調節，同時，提高資源稅從價計征的范圍與稅負水平，積極研究試點排污收費制度的費改稅改革。三是在征管配套的基礎上，盡快推進個人所得稅綜合與分類制改革，加大綜合計征分量，實現量能課稅。四是在條件成熟時開征遺產贈與稅，進一步調節收入分配差距。
（三）大力提升以涉稅信息掌控為核心的稅務管理能力，夯實稅收長效增長的征管基礎
應進一步完善稅收征管法，依托現行政府機構架構，整合成立全國統一的稅收信息中心，專門負責涉稅信息的收集、處理、集中、存儲與管理，通過制定法定規則和程序，全國稅收中心及其下設機構有權向金融和各政府部門查閱與調查納稅人的課稅資料，為實現稅收的應收盡收確立有效依據，為個人所得稅的全面改革和遺產贈與稅的開征奠定基礎。
（四）不斷完善財政體制，形成稅收長效增長的體制通道
在通過房地產稅、資源稅、環境稅等稅制改革逐步培育地方主體稅種的同時，合理確定“營改增”后增值稅的中央與地方分成比例，稅收分權適當下放，增強地方政府尤其是基層政府的財力配置，減少地方政府制度外融資的沖動，消減其亂收費、無序發債的體制基礎，減輕納稅人的非稅負擔，為稅源成長提供更加寬松的制度環境。
（五）摒棄任務治稅模式，提高稅收長效增長的可預期性與可持續性
應強化稅收法治，摒除硬性的任務治稅模式，拋棄“稅法規定軟、稅收任務硬”的觀念，尤其在經濟下行時，嚴厲禁止收“過頭稅”和不合規的“零散稅”，以保護稅源，在經濟上行時，也不應“放水養魚”，應依據稅收法定原則嚴格依法征稅，維護納稅人對稅法的期待可能性，以及對稅務行政行為的可預期性，以便于納稅人安心組織生產，將人財物力集中于經濟決策中，減少不必要、不合理的稅收奉行成本。
(作者單位:四川財經職業學院)
