【摘要】農業龍頭企業最終要市場化，但現實情況決定了財稅支持農業產業化龍頭企業是一個長期過程。本文對湖南省15家農業產業化龍頭企業的調查顯示：湖南省財稅支持農業產業化龍頭企業有一定效率，但在具體落實及操作層面還需進一步完善，財稅支持力度有待加強。本文就農業產業化龍頭企業財稅支持政策提出了一些政策建議。
【關鍵詞】財稅政策支持 農業龍頭企業 市場調研
為了具體掌握湖南財稅政策對農業龍頭企業發展的支持情況，筆者參與了對湖南省農業龍頭企業的問卷及實地調查。本次問卷調查內容主要包括兩部分：一是企業的基本情況，包括主營業務、企業類型、主要原材料類別、帶動基地情況、帶動農戶情況、科技創新情況和品牌情況等。二是農業龍頭企業財稅政策支持情況，包括兩個部分：①我省財稅政策支持農業龍頭企業的效率和力度；②現行支持農業龍頭企業財稅政策措施執行情況。在問卷調查的基礎上，我們還對部分企業進行了實地回訪調查，以了解企業的個體需求。
一、受調查農業龍頭企業的基本情況及分析
本次調查的15家企業中，11家為農產品加工企業，4家為農產品流通企業，企業基本情況如表1所示。可以看出，被調查企業的主營業務涉及面較廣，其中涉及糧食的企業占到了所調查企業的50%左右，原料及進貨為糧食的企業更多，這是因為湖南省盛產糧食，從事糧食生產經營方面的企業本身較多。15家企業中帶動種植基地的12家，帶動養殖基地的3家；13家企業有自建基地。帶動農戶方式中，合同制、合作制、股份合作制三種典型方式都囊括了，其中合同制最多，其次是合作制，股份經營制最少，只有2家。即采用傳統的合同制、合作制較多，新型的股份合作制較少。這可能也是湖南省農業龍頭企業當前影響和帶動力不夠的原因之一。
就科技創新情況而言，大部分企業都有專門的研發機構，獲省級以上科技獎的企業有5家，省級以上高科企業有3家，既是省級以上高科企業又獲得了省級以上科技獎的企業占30%。這說明相當一部分龍頭企業很重視研發，但由于資金缺乏，科技投入不夠，研發能力較弱。
就品牌而言，所調查的農業龍頭企業大部分有相應的品牌，獲省馳名商標的企業較多，達8家，獲國家名牌產品和中國名牌農產品的龍頭企業相對少一些，分別為5 ~ 6家，這也說明農業龍頭企業在品牌建設上取得了一定的成效。這次所調查企業既具有一定的廣度和覆蓋面，又符合湖南省特點和實際，具一定的代表性，能反映一定層面的問題。
二、財稅政策支持農業龍頭企業效率及力度分析
這次調查問卷的第二部分是農業龍頭企業財稅政策支持情況，問卷調查基本情況如表2所示。
1. 財稅政策支持農業龍頭企業效率分析。從表2可看出，就“農業龍頭企業的財稅政策是否實現了政策目標”這一問題看，近三分之二的企業認為實現了政策目標，但仍有三分之一左右的企業認為沒有實現這些政策目標，這說明財稅支持農業龍頭企業的效率有待提高。
當前財政支持農業龍頭企業發展的主要政策目標就是通過培養壯大龍頭企業，促進農業產業化經營，促進優勢農產品基地建設和農產品加工業結構升級。農業屬于薄利行業，稅收支持農業龍頭企業的主要政策目標是提高農業企業的投資回報率，鼓勵更多的資本投向農業企業。
進一步實地回訪表明，被調查者對財稅支持農業龍頭企業的企業目標并不十分清楚明了，這說明相關部門應加強對政策的解釋，加強引導與監督。就“我省對農業龍頭企業的財稅支持政策落實情況”這一問題，認為“好”和“不好”的幾乎各占近一半。進一步實地調查訪談顯示，企業一致認為有關對農業龍頭企業的稅收優惠政策落實是比較到位的，符合條件的企業按要求直接可以減免稅。關鍵在于某些企業對相關稅收優惠政策不太熟悉，因而未能很好地利用這些優惠政策進行納稅籌劃。
就“企業是否從現行財稅政策中受益”這一問題，除一家企業認為沒有受益以外，其余的14家企業均認為從現行財稅政策中受益了。
例如我們進一步調查中了解到某公司享受到的稅收優惠政策如下：①享受糧食購銷企業免征增值稅的優惠政策；②享受財政補貼收入免征所得稅；③享受資金賬簿免征印花稅；④享受承擔商品儲備業務過程中訂立的購銷合同免征印花稅；⑤享受儲備業務自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。該公司享受到的財政政策情況為：一是落實了幾個建設項目的財政補助資金；二是爭取了一個米廠新建貸款貼息項目。可以看出該公司基本上享受到了當前實行的大部分財稅支持政策。其他企業在調查中也普遍認為它們或多或少都從相關的稅收優惠政策中受益了，而且這種稅收優惠政策具有一貫性、普惠性和長期性。
從以上問題分析可以看出，我省財稅政策支持農業龍頭企業還是有一定效率的，但在具體落實及操作層面還存在一些問題，有必要進一步完善。
2. 財稅政策支持農業龍頭企業力度分析。就“財稅政策對龍頭企業的支持力度”這一問題，三分之一的企業認為支持力度大，三分之二的企業認為支持力度不大。而認為力度大的企業基本上是享受到了一系列的財政和稅收支持政策，是從中受益不少的企業。
另外，關于“是否有必要對龍頭企業在財稅政策上加大支持”這一問題的問卷，所有企業都認為有必要加大支持力度。這說明當前從財稅支持政策中受益少的企業很希望得到相關支持，受益多的企業更是對這些財稅政策產生了一定的依賴性，但更說明當前農業企業普遍投入不足的尷尬處境。
三、政策建議
1. 財政政策建議。
（1）加大對農業的直接補貼。具體建議包括：對農業基礎設施投入更多的資金扶持，包括農業田間工程項目、水利修建工程等；提供更多的糧食直補金；提高農產品的產量和質量，實現順價銷售，鼓勵農民種糧；加強對農業合作社的支持力度。大部分農業龍頭企業有自建種植及養殖基地，取得相應的財政支持資金是以帶動相關基地發展為條件，而這些基地的發展運營需要配套基礎設施的完善。企業采用合同、合作及股份合作等方式與農戶結成利益共同體，當農民受益、獲得較多的支持資金，就能提供更多、更優質、更平價的農產品，農業企業也必然從中受益。
（2）改進支持方式。例如：采用多樣化的支持方式，包括財政補貼、貸款貼息、金融支持、獎勵等；以企業的經營規模為基數確定財政資金補助額度；財政支持以企業發展前景和對農業生產的帶動作用區別對待。另外，由于我省各地土地資源、土地差異很大，因而有企業提出因地制宜進行支持，對不同地區支持金額應根據具體情況區別對待，如湘西土地很貧瘠、耕地很少，應加大財政資金的支持力度。
（3）合理確定支持對象。①支持帶動、推動能力強的企業。如有的提出對經營狀況好的龍頭企業考慮連續支持，扶優扶強，培養一批帶動能力強的龍頭企業；有的提出專家在評選支持項目時應結合實際，務求資金的帶動、推動作用。②支持技術創新。如有的提出加大對農業的科技投入，對農業龍頭企業的技術扶植；有的提出對高新技術農業要在綜合考慮資金投入、資金規模、產品研發、企業效益和對市場的影響力等基礎上增加支持；有的提出對農業新興環保產業要重點從固定資產和技術創新方面，從資金上加大投入、在補貼上加大數額。當前支持技術創新很有必要，從所調查企業來看，大部分企業都設置了專門的技術研發部門，但很少有研究成果，獲得省級以上科技獎及省級高科企業稱號的企業不多。實際上，增加農業龍頭企業核心競爭力的重要手段之一就是通過技術改造創新，開展農產品的深加工。③對不同業務類型農業龍頭企業分別對待，要有特別政策大力支持從事效益低但符合社會發展業務的龍頭企業，如生產經營糧食、棉花、食用油的企業。而對生產經營火腿制品、煙、酒、檳榔這些與人類健康不相宜產品的企業應加以限制。當前有必要通過政策引導，有所為有所不為，促進我省農業龍頭企業健康發展。④支持生產經營特色產品的農業龍頭企業。有企業提出政府部門應創新服務，做好扶持政策調研，分析湖南的具體情況，選準品牌與品種，支持特色產品的生產經營。如大米行業精米暫時落后，就可以生產糙米及制品，宣傳安全、營養、自然；油脂行業，國外大品牌都是轉基因，就可以生產原生態的茶籽油、菜籽油、非轉基因油等。
（4）完善資金發放方式。如有的提出資金要直接發放到企業，不層層轉手；有的提出應考慮發放機制的效率，做到更加公平公正；有的提出由于發放方式不完善，導致政府相關工作人員權力尋租，或政府相關部門截留資金。可見，有必要通過完善資金發放方式，保障支持資金及時足額地用于龍頭企業的發展。
（5）健全監督機制。有企業認為應有系統的評估模式和跟蹤機制，由第三方進行客觀評估，建立扶持政策公示制度；有企業認為要建立資金投入績效考核體系；有企業認為要密切注意政策支持三五年后效應和效果，這是一切政策的關鍵點，也唯有這樣才能對政策效果給出公平合理的評價。因而要通過健全監督機制，保障相關政策目標的實現，提高財政支持資金的使用效率。
（6）建立農業產業化風險基金和政策性農業保險制度。農業是高風險產業，受自然災害的影響較大，有必要建立相應的社會救援體制，其中農業保險應成為這一救援體制最重要的一部分。應成立專門的中小企業投保公司或農業企業投保公司，并開辟多元化的資金來源渠道。風險基金主要來源于產業化經營系統的利潤，企業每年從稅后利潤中提出一定的比例，政府也要從財政支農資金中劃出一部分作為風險基金的補貼，這樣將農業產業化經營的部分市場風險內部化，可以使加盟農戶免受市場波動的直接影響，以增進產業化經營系統運行的主動性，提高競爭力。
2. 稅收及其他配套政策建議。
（1）關于所得稅優惠問題。我國當前對農業龍頭企業的所得稅優惠方式主要有稅前抵扣、稅前還貸和直接減免等方式，優惠方式多樣，對符合要求的相關農業企業的優惠幅度也是比較大的。但按當前稅法規定飼料生產企業除提供初加工服務所收加工費以外的收入不享受所得稅免稅優惠，仍按25%的稅率征收所得稅。事實上由于當前用于生產飼料的玉米、小麥等原材料價格飛漲，大部分飼料生產企業難以為繼。某些地方為了促進飼料行業的發展出臺了相關地方性的法規，減征所得稅，如陜西在2001 ~ 2010年間對飼料企業統一按15%的低稅率征收所得稅。
另就技術開發費再抵扣企業所得稅政策，一些龍頭企業的技術開發形式受到企業規模的限制，多是通過聘請專家輔導的形式從事較小的不成規模的技術開發，有關技術輔導技術轉讓等費用只能在業務招待費中列支，無論在列支總額上還是時間上都要受到限制，所以對于龍頭企業的科研資金投入應當是今后扶持的重點。
（2）關于增值稅優惠問題。在我國，以農產品為原料的加工環節按照17%的稅率征稅，按13%的稅率抵扣進項稅額，還有4%的不能抵扣，從而導致我國農產品深加工產品增值稅負高于其他加工行業的稅負。而且我國農產品深加工產品的增值稅比國外的同類產品稅負重。現行的增值稅優惠手段只規定企業對外購免稅農產品按照13%的進項抵扣，企業承擔了很重的稅收負擔，影響了企業的生產經營。因此，在對農業產業化基地一體化的龍頭企業使用增值稅優惠扶持時，對于進項抵扣，短期內可以考慮允許龍頭企業按照規定的稅率全額抵扣，或按照同行業水平測定稅負進行征收，超過部分享受減免。此外，要創造條件完善農產品深加工的增值稅政策，開展農產品精深加工增值稅改革試點。
（3）關于出口退稅優惠問題。在所調查企業中有一家是從事農產品出口企業。據悉，目前我國的增值稅對于農產品的出口是依據出口退稅率來計算實際的應退稅額的。而當前我國對農產品的出口退稅率比較低，退稅率低于法定征收率的差額部分由企業負責，這樣不僅不利于增強我國農產品企業的經濟實力、提高農產品的技術含量，也不利于增強我國農產品在國際市場的競爭力。
我國農產品貿易逆差在現階段已成為常態，這使得農產品進口壓力增大。這種情況與我國農產品國際競爭力較弱不無關系，為提高農業產業化龍頭企業農產品加工的核心競爭力，除了帶動企業加大研發投資進行產品創新改進之外，加大對這些企業的出口退稅優惠扶持也是重要的支持手段。
（4）關于地方稅費優惠問題。某企業提出地方性稅費如印花稅、各種附加稅費太重、彈性太大，尤其是房產基金收得比較重。附加稅費包括城市維護建設稅、教育費附加等，除此之外，還有各種行政事業性收費，這些稅費名目繁多，尤其是一些行政收費項目隨意性較強，往往讓本處于微利狀況的農業企業疲于應對。
3. 關于財稅支持農業龍頭企業期限問題的分析。對于“你認為財稅政策對農業龍頭企業的支持是否應有時間期限？你同意農業龍頭企業最終市場化嗎？”這一問題，所有的15家企業都認為“是”。之所以如此，某企業的觀點很有代表性：任何政策的出臺、存在都要尊重市場規律。如果一個農業龍頭企業始終靠政策來吃飯，終究會被市場所淘汰。也正因為農業龍頭企業最終要走市場化道路，所以企業認為政府在實施財稅政策支持過程中要注意：一是要立足促進企業的發展，沒有發展起來，扶持政策就沒有效果，半途而廢，甚至會傷害到企業；二是不能有損市場經濟的客觀、公正性；三是避免企業產生依賴性。
另有企業認為國家對于農產品及相應的初加工產品價格控制得很嚴，這種非市場經濟的定價機制決定了從事農產品生產、銷售及初加工企業是微利企業，政府必須加以扶持；如取消扶持也可以，但要放開價格，但在我國當前社會經濟環境下還不允許，會破壞整個價格鏈，產生更嚴重的通貨膨脹等一系列社會經濟問題。因而市場化關乎國計民生，需經過長時間規劃，有步驟地進行。
主要參考文獻
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3. 李萍. 廣西財政支持農業產業化發展對策思考.經濟研究參考，2013；5
【作 者】
謝英姿
【作者單位】
（湖南外貿職業學院 長沙 410200）
