【摘要】隨著科教興醫戰略思想的深入，醫院科研經費的管理及財務核算愈顯重要。本文從現行《醫院會計制度》結合實際工作經驗探討其在科研經費核算中的具體應用并提出了相應的建議。
【關鍵詞】醫院會計制度 科研經費 財務核算綜合性公立醫院是集醫療、科研一體全面發展的公益性服務機構，隨著“科技興醫”意識的加強，財政撥款及醫院自籌資金對科研項目的投入逐年加大；各級個人科研項目與日俱增。以我院為例：2012年個人科研項目在冊的達到120項，當年的科研項目支出達到360萬之多。在醫院對科研業務發展越來越重視的背景下，科學準確地核算科研經費對科研項目的有效管理至關重要。
現行《醫院會計制度》2011年7月出臺，對科研經費的核算作了重大改革，筆者認為其在實際應用中尚有進一步完善和細化的需要。
一、現行《醫院會計制度》下科研經費的核算規定
現行制度規定，根據科研經費的不同來源采用不同的核算科目，核算方法也有別于舊會計制度。
1. 取消“專用基金”的下設科目“科研基金”，同時按當年醫療支出總額的1.5% ~ 3%計提科研經費總額的做法也隨之停止。
2. 設立1個收入類、2個費用類一級科目，用以區別非財政性資金撥入及自籌科研經費的收支核算。
3. 在會計報表中單獨列示科研項目的收支情況。制度規定“收入費用總表”及“現金流量表”需列明科研項目的收入、支出及結余情況?，F行核算方法將科研經費納入醫院大收支管理，且要求專款專用、單獨核算。
二、科研經費核算難點及完善建議
1. 會計科目的設置。
現行做法：制度設立了一個收入類科目“科教項目收入”，兩個費用類科目“醫療業務成本——科研經費”、“科教項目支出”。“科教項目收入”科目核算醫院取得的非財政補助資金用于科研教學項目的補助收入，“醫療業務成本”核算醫院使用自籌配套資金發生的科教項目支出，“科教項目支出”核算醫院使用非財政補助資金發生的科教項目支出。
存在的問題：制度只設置了科研經費核算的一級明細科目，未設置與科研經費支出類別相適應的二級明細科目。科研經費的實際支出涉及專用材料、人員經費、專家咨詢等各類費用，現有的科目設置不利于科研經費的精細管理。
建議：“醫療業務成本——科研經費”和“科教項目支出”科目根據科研經費實際支出的主要類別下設五個明細科目：“人員經費”、“專用材料”、“專家咨詢”、“會議培訓”、“其他經費”。
2. 自籌配套資金的核算。
現行做法：醫院在收到撥入經費或立項的同時配套資金也要到位，而且配套的比例為撥入資金的1 ~ 2倍?，F行制度規定配套資金在“醫療業務成本”科目列支。
存在的問題：科研項目從立項到結題往往需要2 ~ 3年，若立項時就將配套資金按比例列支，往往造成成本列支數與實際支出數不符，仍然會虛增成本。
建議：按科研項目的實際支出數列支成本，同時制作科研項目配套資金的輔助表格（格式見下表），方便查對實際支出與應配套資金的執行情況。
3. 科研經費的查詢核對。
現行做法及存在的問題：科研項目管理部門在與財務查詢核對某個項目的具體經費時存在難點。主要是科研經費的收入、支出分散在三個科目中體現，查詢經費的使用及結余情況時要匯總這三部分的數據，比較繁瑣。
建議：首先，科研項目管理部門針對每一具體項目設立明細登記表，記錄每個項目的收入、支出和結余情況。這樣管理部門在審核每項經費開支時可以及時監控經費的超支或節余情況，同時也方便與財務賬面數據的核對。其次，在財務軟件系統的核算項目庫中增設科研項目，并按每個科研項目的具體名稱設立明細，同時與上述三個會計科目掛鉤聯動。從而在科研收支業務錄入時，每筆收支在記入相關科目的同時也自動記入了科研項目數據庫。這樣在核對科研經費時不需要查詢和匯總三個科目的發生額，只要查詢科研項目數據庫的發生數即可。
4. 財務報表列示。
現行做法：科教項目支出主要在“收入費用總表”及“現金流量表”中反映。前者單獨列示了“科教項目收入”、“科教項目支出”，并根據對應的項目收入與支出科目的發生額填列；在業務活動產生的現金流量以“從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金”及“使用科教項目收入支付的現金”兩個項目分別填列。
存在的問題：上述兩大財務報表都只反映了來源于非財政補助資金的科研經費收支情況，對自籌資金的科研經費未單獨反映，不能完整披露科研項目的全部收支情況。
建議：“收入費用總表”中的科研經費收支仍維持原方法列報，同時自籌資金的科研經費支出也仍在“收入費用總表”的“醫療業務成本”中與其他成本合并列示。 這樣可以保證費用總表中的“醫療業務成本”數據與“醫療收入費用明細表”及“支出匯總明細表”的一致性，也維護了科目的嚴肅性。
那么問題如何解決呢？為揭示不同資金來源的科教經費支出，建議“現金流量表”中業務活動產生的現金流量項目“使用科教項目收入支付的現金”，根據“科教項目支出”科目的記錄分析填列；同時增加“使用自籌資金支付科研的現金”，并根據“醫療業務成本——科研經費”科目的記錄分析填列。 同理，在投資活動產生的現金流量中增加“使用科教項目收入購建固定資產、無形資產支付的現金”及“使用自籌資金購建科研用固定資產、無形資產支付的現金”兩項。這樣，通過“現金流量表”就可單獨且完整反映科研項目收支的總況了。
5. 課題的驗收結題與績效評價。醫院科研項目結余經費的管理普遍存在結題不結賬的情況。針對這一問題筆者認為，除科研項目的主管科室應制定具體的科研經費結賬管理辦法，明確節余經費的分配辦法外，項目主管部門、課題組和財務部門三方應建立有效的溝通和協作機制，從而杜絕項目管理與經費管理嚴重脫節的情況。
績效評價指標不僅包括論文發表的檔次、獲獎成果數目級別、新技術實際應用的口碑和評價等，還應考核課題進行過程中直接和間接費用的分攤。
主要參考文獻
1. 胡兆禮.對新《醫院會計制度》下科研經費核算的探討.衛生經濟研究，2013；4
2. 金玲等.醫院科研經費核算管理中存在的問題與對策.中國衛生經濟，2007；8
【作 者】
馬 煜
【作者單位】
（上海市浦東新區人民醫院 上海 201200）
