一、二者的概念
權責發生制，也被稱為應收應付制，是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指的是凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；相反，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應作為本期的收入和費用處理。
收付實現制，亦稱實收實付制，是以款項的實際收付為標準來處理各種經濟業務，從而確定本期收入和費用，計算本期盈虧與否的會計處理基礎。在現金收付的基礎上，凡在本期實際以現金（或銀行存款）付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償都應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現金（或銀行存款）收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；相反，凡本期還沒有以現金（或銀行存款）收到的收入和沒有用現金（或銀行存款）支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。
二、兩者的區別
第一，二者的會計處理方法不同。權責發生制的重點在“權責”二字，也就是說責任歸屬的問題。比如說一家銷售企業本月銷售3000元，但卻只收回2000元，剩下的1000元在下月收回。在權責發生制下，本例應確認本月銷售收入3000元，1000元作為應收賬款，因此在權責發生制原則下，相應的應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等會計科目會比較詳細，會計核算也相對瑣碎些。
而在收付實現制下，本例中所銷售的3000元中收回的2000元作為本月的收入，另外未收到的1000元在下月收到時確認為下月的收入，會計科目較少，并不需要設置應收款項等，會計核算較為簡單。
第二，使用范圍不同。我國現行的《企業會計準則——基本準則》中明確規定，我國企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而收付實現制只在我國的行政事業單位中使用。
第三，收入和費用的處理不同。在權責發生制下，收入和費用應分配給每個時間段，因此本月的收入和費用都應計入本期。收付實現制卻是在收到此款項或是支出費用時一次性計入當期損益，而不分攤到各個期間。比如某企業本月收到上個月某公司所欠貨款10000元，在權責發生制下，這一萬元已經在上月的銷售額中反映，已經確認為收入，即使當時沒有現金流入；而在收付實現制下，這10000元的收入在這個月收到時才確認。
第四，對企業的影響不同。在我國的《企業會計準則》中明確規定：“企業應當在發出商品、提供勞務同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業收入。”權責發生制可以明確反映出企業在各個會計期間的利潤以及收入費用。如果企業使用收付實現制來記錄本企業經濟事項，由于這個原則是根據現金是否流入作為確認收入的標志，可能會導致某期的收入或利潤虛高或虛低，致使企業管理者做出錯誤的決策，同時對投資者投資的意愿也會產生一定不良影響。
三、二者的優缺點
權責發生制可以很明了的看到企業各個期間所發生的收入及其費用，能夠恰當的反映企業在一段時間內的經營成果，但也有局限。管理者看到利潤表情況一片大好，但在資產負債表上情況卻不容樂觀，全是應收款項，若企業急需用資金卻無法變現。且權責發生制是記錄過去發生的經濟事項，難以提供企業未來的經濟信息。權責發生制是與歷史成本原則連為一體的。如果某件經濟事務不能夠用歷史成本計量，那么權責發生制也就不能發揮效用了。且權責發生制的重要前提是會計分期，有了會計分期，就相應的存在折舊方法、攤銷方式等這樣人為規定的方法，所以數據的客觀性會受到一定影響。
收付實現制反映的是企業實實在在可以隨時變現的資金，從而對企業提供了很多便利。但不能反映企業真是的資產和負債的情況等，最終對企業的決策造成不良影響以及難以預計的后果。它的缺點集中表現在以下幾個方面：
（一）不利于單位進行成本核算、提高效率和績效考核
（二）不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險
（三）收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余
（四）不能真實反映對外投資業務
（五）不能反映固定資產的真實價值和隱性負債問題
（六）不利于處理政府采購業務和年終結轉等會計事宜
四、二者的發展與聯系
隨著商業經濟的快速發展，企業對本身效益也越來越看重。在收付實現制下，由于會計處理是以款項的實際收付為標準，所以會有在賬面上企業的收益情況會與實際情況有些偏差的情況，因此會造成企業決策的失誤并且會影響投資者的判斷。由此看來，收付實現制會慢慢退出經濟社會的舞臺，取而代之的是權責發生制。
在未來知識經濟的時代，權責發生制會處于主導地位并且權責發生制模式會依然存在。權責發生制與收付實現制相比來說更有利于提供企業財務的歷史信息，前者更加注重企業的財務狀況以及經營成果。收入實現、費用配比的原則也會在權責發生制這個原則下實現的。權責發生制注重反應未來信息，但無論未來現在還是將來，企業投資者對企業現金流動的情況也越來越注重，而收付實現制卻不能提供這類型的信息。因此。收付實現制是不可能在未來的社會中取代權責發生制的。
綜上所述，權責發生制與收付實現制各有所長也各有所短。財務人員要根據實際需要來選擇。在未來，兩種制度或許會融會貫通。從我國實際經濟環境出發，單純的只實行權責發生制和收付實現制是行不通的，應把兩種制度結合起來，在特定條件下實現二者并存，使其發揮正確的效用。
作者簡介：范婕（1993-），女，寧波工程學院，會計專業。
