一、增值稅稅務籌劃的內涵
增值稅稅收籌劃作為企業整體稅收籌劃的組成部分，在降低企業稅負、提高企業市場價值方面具有重要意義。增值稅稅收籌劃是有效利用國家增值稅稅制經濟宏觀調控特點下開展的合法性活動，是一個以企業（公司）為主體開展的綜合系統財務過程。本文根據對稅收籌劃概念的表述，結合我國現行增值稅制的特點，對企業增值稅稅收籌劃概念的歸納為：增值稅稅收籌劃是企業戰略的一個有機組成部分，是企業在增值稅法大的前提下，依據企業價值最大化的目標，充分利用現行增值稅稅法中一系列稅收優惠政策，對其各項活動進行巧妙安排，達到少繳增值稅或不繳增值稅的稅收籌劃目的。
二、企業增值稅稅收籌劃的淺析
1、利用增值稅納稅人身份選擇進行稅收籌劃
增值稅納稅人類別的選擇可以通過一般納稅人的節稅點分析，即通過納稅人銷售額增值率是否超過節稅點來決定。一般來說增值率高的企業，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業可以采取增值率判別法等方法加以選擇，增值率判斷法可分為兩種：一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點判斷法和一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點判斷法。
（1）一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點判斷法。假定納稅人的不含稅銷售額增值率為Z1，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用增值稅率為17%和13%，小規模納稅人的征收率為3%。一般納稅人增值稅率Z1=（S-P）/S？鄢100%。
一般納稅人應繳納的增值稅稅額=S？鄢Z1？鄢17% （1）
小規模納稅人應繳納的增值稅稅額=S？鄢3% （2）
當（1）=（2）時，增值率就是節稅點的增值率，經計算Z=0.1765。用同樣的方法可以計算出增值稅稅率為13%的納稅人不含稅銷售額的增值稅節稅點，經計算，在不同增值稅稅率和征收率下節稅點的增值率如圖1所示。
（2）一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點判斷法。同理可以計算出增值稅稅率為13%的納稅人含稅銷售額的增值稅節稅點，經計算，在不同增值稅稅率和征收率下節稅點的增值率如圖2所示。
2、通過利用貨幣時間價值帶來的稅收籌劃
貨幣的時間價值就是指當前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價值。從經濟學的角度而言，現在的一單位貨幣與未來的一單位貨幣的購買力之所以不同，是因為要節省現在的一單位貨幣不消費而改在未來消費。
【案例分析】現銷售服裝有兩種銷售方案。
方案一：設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系：甲企業生產的布料作為乙企業生產服裝的材料，而乙企業生產的服裝提供給丙企業銷售。經調查測算，甲企業提供的布料市場價格每米50元，乙企業以每件100元提供給丙企業，丙企業以200元價格向市場出售。預計甲企業生產每單位原材料會涉及5元進項稅額，并預計年銷售量為1000米（以上價格均不含稅）。甲企業年應納增值稅：50？鄢1000？鄢17%-5？鄢1000=3500元。乙企業年應納增值稅：100？鄢1000？鄢17%-50？鄢1000？鄢17%=8500元。丙企業年應納增值稅：200？鄢1000？鄢17%-100？鄢1000？鄢17%=17000元。三企業年應納增值稅合計：3500+8500+17000=29000元。
方案二：設立一綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三部門。基于上述市場調查材料，可以求出該企業大致年應納增值稅額為：200？鄢1000？鄢17%-5？鄢1000=29000（元）。在方案一中，甲企業生產出的布料，在一定的時間內會出售給企業乙，這時要繳納一定數量的增值稅和企業所得稅。乙企業銷售給丙企業又需要繳納一定數量的增值稅和企業所得稅。而如果直接采用方案二，則這筆業務是在企業內的甲部門轉向乙部門，不用繳納企業所得稅和增值稅。雖然這筆稅款遲早要繳納，而且數額也不會變化，但遲繳的稅款其實用價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，這對于資金比較緊張的企業來說是相當于從稅務機關那里爭取到了一筆無息貸款，會增加企業的流動資金，從而增強了企業的資金周轉速度，能夠在一定程度上緩解資金壓力。
3、延遲繳納增值稅時間的稅收籌劃
《增值稅暫行條例》（2009年）明確規定了增值稅納稅義務的發生時間。納稅義務發生時間，是納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。納稅義務的發生時間并不是稅款繳納的時間，這說明納稅義務發生的時間與稅款繳納的時間是有差異的。在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法有如下兩點。
一是將繳納稅款的時間延后。稅法規定當納稅期限正好是節假日時，納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規定來延期納稅。二是納稅義務發生時間的確認。根據增值稅相關法律的規定，增值稅一般納稅人取得專用發票，必須自該專用發票開具之日起180天內到稅務機關認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣。未在規定時間認證和申報抵扣進項稅款以后不許抵扣。因此，商業企業可以按如下方法進行稅務籌劃：第一，在簽訂采購合同時，與供貨商協議采用賒購的方式或分期付款的方式，以盡可能延緩貨幣資金流出的時間，取得貨幣資金時間價值。第二，與供應商協商盡可能早地提供增值稅專用發票，使進項稅額的抵扣時間提前，減少當期增值稅義務。
【案例分析】甲公司和乙公司雙方簽訂協議，協議約定，甲公司委托乙公司代銷一批服裝。甲公司于2013年1月1日發出服裝，2013年12月1日收到乙公司的代銷清單和全部貸款234萬元。甲公司是按月繳納增值稅的企業。
按政策規定，由于收到代銷清單時間已超出180天的期限范圍，因此甲公司應當在發出代銷貨物滿180天的當天計算增值稅的納稅義務，即2013年6月29日計算增值稅，應納增值稅：234÷（1+17%）？鄢17%=34（萬元）。并且甲公司應當在7月15日之前繳納34萬元的增值稅，如有進項稅額，可以抵扣進項稅額后再繳納。而在未收到資金的情況下，被要求納稅，這很顯然增加了甲公司的稅收負擔。為了減輕企業的負擔，我們可以在發出貨物179天之時，即2013年6月28日，要求乙公司退還代銷的服裝，然后在2013年6月29日與乙公司重新辦理代銷貨物手續。通過上述安排，甲公司就可以在實際收到代銷清單及234萬元的貸款時計算34萬元的增值稅銷項稅額，并于2013年1月15日之前繳納34萬元的增值稅。
三、結語
稅收籌劃方案應當根據企業的實際情況量身定做，世界上沒有萬能的稅收籌劃方案。一份好的納稅籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇，而不能單純的認為稅負最輕的方案就是最優的納稅籌劃方案，如果一味追求稅收負擔的降低將會導致企業總體利益的下降。
【參考文獻】
[1] 李穎：如何進行延期納稅籌劃[J].財會學習，2011（09）.
[2] 章林：增值稅稅務籌劃案析[J].國際商務財會，2012（1）.
[3] 程占應：關于稅收籌劃及合理避稅節稅問題的探討[J].中國總會計師，2012（1）.
[4] 郭東方：增值稅稅務籌劃原理及其應用探討[J].企業導報，2012（16）.
作者：邱大勇
