新《醫院財務制度》、《醫院會計制度》實施是根據新一輪醫改政策，制定出成本核算的體系，要求醫療機構編報詳細的醫療成本報表，既可為新醫改提供科學的數據信息，也可為醫院管理層提供較為準確的財務分析依據。不但對醫療機構會計核算方式產生重大影響，也對會計人員技術水平提出了較高要求。
一、新制度強化了醫療成本核算的地位
（一）成本核算成為醫院科學管理的重要手段
原醫院會計制度對醫療成本劃分為兩類：醫療支出和藥品支出，同時又細分為工資、獎金、社會保障繳費、公務費、業務費、衛生材料、其他材料、低耗品、業務費、購置費、修繕費和其他費用等分類；隨著經濟發展情況以及政府收支分類改革，又將醫療成本項目細劃為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出和資本性支出四大項。醫療服務支出和藥品銷售支出分攤管理費用后的總和構成醫院總成本。這些費用的會計核算只能在賬務上反映醫療過程中的消耗，并沒有相應核算方法分析這些費用支出的合理性。新醫院會計制度明確要求對醫院推行成本核算、實施預算管理，并對所有環節進行成本控制，為厲行節約避免浪費奠定了充實的基礎。這使得醫院必須建立嚴密的成本管理體系，規范了收支隨意性問題，完善了與財政預算相銜接的制度。進一步制定了醫院科研項目收支的核算要求，統一醫院科研項目核算的范圍，為醫院的全面發展起到推動作用。
（二）促進醫院成本核算系統建設
新制度對成本核算精細的要求，促進醫院管理層建立成本核算組織，改變以往只針對人工成本，材料藥品的簡單核算制度和內容，要求以成本管理的核心領域為重點，對資產管理，人力資源成本和管理成本進行全成本核算，形成相對獨立的成本核算單元，全面真實反映醫院成本控制情況，為醫院管理層提供必要的數據分析依據，從而促進醫院制定合理戰略目標，制定相應成本核算上報制度，從關鍵領域到重點環節進行系統規范，在此基礎上加強醫院信息化和會計住處化的有效整合，提高核算精度和效率，形成適應醫院發展的成本核算體系。
二、新制度對醫療成本核算的推動作用
（一）對成本核算模式的重要改革
醫療成本核算是醫療機構按照既定方針標準，將一定時期發生的各項費用進行匯集、分析、劃分出醫療衛生單位的成本。但在98年制度中使用的成本核算方法已不能適應現階段醫療水平發展以及新醫改需求。新制度較為明確提出設立成本管理組織構架并確定了相應職責，成本核算應遵循的原則也做出重大調整，98年制度中醫療支出與藥品支出在新制度中加以整合，同時新制度制定了成本核算范圍，重新劃分醫療業務科室與行政后勤管理部門，細化了臨床科室全成本核算范圍、醫療全成本核算范圍及醫院全成本核算范圍。改變了98年制度實施后醫療單位成本核算不一致性，對醫療機構橫向提供了制度保證。
新制度下明確劃分科室，將醫院劃分為臨床科室，醫技科室，醫輔科室和管理科室，較舊制度更為科學合理，有利于細分醫院成本單元，合理劃分可變成本與不變成本，為最終制定病種單價提供有效依據。能夠通過科室人員成本核算，加強醫院管理層對人力資源成本的重視，制定合理績效考核體制，區分醫療管理固定成本及保障成本，促進醫院在人員配置上達到最優。
（二）促進醫院成本核算賬務體系和方法的科學性
醫院實行成本核算的主要流程是：確定核算科室；歸集直接成本；分攤間接成本；計算臨床科室全成本。該流程實施的重要基礎是確定各核算單元，并在此基礎上選擇科學的賬務體系。一般來說科目的設置應以新會計制度為準，在電算化實際設置中可以經濟核算為主導模式或以核算單元為主導模式，任何一種方式最終都可以歸集各項費用或支出，賬務系統應使用較為成熟的財務軟件，并可以與醫院信息系統相接，以便及時收取成本數據。98年制度受當時環境等制約，對固定資產不折舊，這使得成本核算并不完整，而新制度對固定資產重新劃分標準并計提折舊，將對個人和家庭的補助支出劃為人員經費，使成本核算得以真正實現。
三、新制度下醫療成本核算需進一步改進的工作
在新會計制度要求下，醫院應當加強會計成本核算，為管理層提供有效成本分析，保證醫院日常成本運營資金。
（1）醫院應當成立相應的成本管理核算部門，由醫院主要領導親自負責，由會計或成本核算部門執行工作，其他各部門通力配合，形成全體員工都參與的成本核算系統。醫院會計成本活動過程并非僅僅是財務人員的工作，成本核算的基礎工作既包括了會計人員對財務活動有著敏銳的分析判斷、歸納能力，各科室的職工也應當具有相關的成本核算認識，有條件的醫院應當設置成本核算部門，至少應當設立相應的成本核算崗位，加強對各類成本核算崗位人員的培訓，并授予相應權力，在財務部門的領導或協助下完成相應工作，確保財務成本活動在醫院核算管理中有效運行。在醫院運行管理過程中將成本管理理念深入到各環節，不僅要從財務部門著手，同樣應當貫徹到各成本核算單元，強化對經營過程中成本控制約束，杜絕不合理的財務支出，確保醫院資金安全高效。
（2）健立健全成本核算制度，不斷研究與改進核算方法，完善成本核算體系。成本核算是否能夠有效實施與科學合理的成本管理制度密切相關，醫院制定成本核算制度需要認真分析日常運營中出現的各類問題，深入調查研究，查找問題根源，尋找切實可行的解決方法，落實相關部門的責、權、利，調動醫院各部門的積極性與協作性，合理協調各成本支出和收益單元的分配，制定出實現醫院戰略發展目標的全成本核算較為完善的成本管理制度。醫院成本核算體系的建立除了成本核算制度保障，更重要的是需要調動全員參與，把成本核算同全員業績相聯系，將制度中成本核算的目標和主要措施用全員可以接受的形式在醫院內部宣傳，喚醒成本意識，更新成本觀念。
（3）新醫療成本核算對成本歸集的方法提出了新的要求，根據成本核算對象進行分類，醫院必須對醫院各部門按照臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類重新細分，經過細分后的科室就會在成本核算過程中發現遺漏的成本項目，并加以補充，使成本核算趨于合理，在此基礎上實行科室成本三級分攤的分攤制度，按“誰受益，誰承擔，誰分擔”的原則分配，科室成本單元的劃分也應當在執行制度的前提下根據各醫院具體情況區別對待，應當注意的是新制度增設了“材料收入、藥費服務費收入、固定資產折舊、無形資產攤銷”等費用科目，應當準確區分醫療成本和待沖基金，通過核算項目的精確劃分生成科室全成本表、醫院全成本表等成本報表。只有做到科學全面的成本核算處理才能為醫院管理層提供決策有用的數據分析資料。
綜上所述，在醫院的發展過程中應結合自身需求不斷完善和修訂成本核算方案，將成本費用完全納入核算體系，綜合反映臨床一線成本收益情況，在運營過程中發現存在的問題，結合對成本核算成果的分析研究，提出解決方案，發揮好成本核算效用，并在當前醫療市場競爭激烈的形勢下降低醫療服務成本，實現優質高效的運行狀態，使醫院在市場競爭中保持優勢。
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作者：王佩
