內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系，它是為適應生產經營管理的需要而產生，為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要管理措施，是現代企業內部管理制度的重要組成部分。目前，我國雖已制定了幾部相關法律與法規，但尚未形成內部控制制度的完整體系。已頒布的《內部會計控制規范》中許多內容原則性較強，可操作性和實用性相對較弱。內部控制的構建應當堅持理論與實際相結合的原則，特別是針對國有糧食企業所處的行業特殊地位，更應該建立一套適合于自身行業發展的糧食企業的內部控制機制。
一、構建國有糧食企業內部控制的重要性
企業的內部控制是企業管理現代化的必然產物，加強內部控制建設是建立現代企業制度的內在要求。企業內部控制是單位為了提高經營管理效率，保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等由管理層及員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部控制是各項管理工作的基礎，是企業持續健康發展的保證。只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制。國有糧食企業承擔著糧油的收購、儲存、輪換、運輸、加工、銷售等業務，糧食企業結合產業特點建立自身的內部控制機制勢在必行。
二、國有糧食企業內部控制的內容
完善的國有糧食企業內部控制應包括內部會計控制和內部管理控制兩個方面。
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內部會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。會計控制旨在保證經濟業務的執行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求，經濟業務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關標準編制財務報表。
一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責以及保證制度正確實施的有效程序。內部會計控制的內容是內部會計控制的主體和核心，財政部在《內部會計規范———基本規范》中規定的內部會計控制內容包括：貨幣資金控制、采購與付款控制、銷貨與收款控制、工程項目控制、對外投資控制、成本費用控制、擔?？刂?、預算控制、固定資產控制、存貨控制等。糧食企業結合自己的業務特點和管理要求應重點抓好貨幣資金、庫存商品、固定資產、財務收支等控制工作。一是企業應根據貨幣資金收支管理制度，做到辦理貨幣資金業務的不相容崗位相分離。規模小和人員少的企業也要保證做到不能由一人辦理貨幣資金業務的全過程。二是企業庫存糧油商品的管理，應建立健全糧油商品的收發制度，落實保管責任制。保管員必須核對糧油出入庫通知單上的品種、數量、質量方能辦理出入庫手續。三是企業應完善固定資產的實物管理制度，明確固定資產的管理權限。企業應建立固定資產實物管理的專職部門或責任人，負責固定資產的實物管理，建立固定資產登記簿。財務部門建立固定資產明細賬，使用部門設立固定資產使用登記表，并定期核對。四是企業應加強對糧油商品銷售與收款的控制，明確銷售、發貨、收款業務的控制責任。銷售部門負責銷售計劃制定、銷售合同的簽訂、催收銷貨款等工作；財會部門負責對銷售業務進行記錄，對出庫商品進行檢查，督促應收款的催收以及與銀行進行資金的核對；倉儲部門應審核商品出入庫手續是否完備，辦理出庫具體事宜。五是企業應根據經營管理需要，對經營收支的主要項目盡可能進行預算管理，提高管理水平，取得更好的經濟效益。做到預算編制方法科學，預算內容符合企業經營要求。
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內部管理控制主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系，一般包括統計分析，時時動態研究即工作節奏報告、業績報告、員工培訓計劃和質量控制等。
企業內部管理控制受控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內部監督等因素的影響。控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人的誠信度、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。風險評估，指管理層識別和分析實現所定目標可能發生的風險，每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。控制活動是指對所確認的風險采取必要的措施，以保證企業目標得以實現的政策和程序。糧食企業要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。信息與溝通是指為了使員工能夠履行其職責，企業必須識別、捕捉、交流外部和內部信息。內部監督指評價內部控制實施的進程，即對內部控制改革、運行及改進活動評價。這五方面相互關聯，控制環境是基礎，在規劃控制活動時必須對企業可能面臨的風險有細致地了解和評估；風險評估和控制活動必須借助企業內部信息有效地溝通；最后，實施有效的監控以保障內部控制的實施質量。糧食企業應建立一套符合現代經濟管理要求的內部管理組織機構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營管理目標的實現。
三、強化國有糧食企業內部控制的措施
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內部控制是來自單位每一層面的具體行動，而單位負責人的意識和行為起著關鍵性作用。如果單位負責人意識到內部會計控制建設是必要的，即使其他方面的條件暫時不具備，也完全可以經過努力來實現。如果職員感覺到單位負責人對內部控制缺乏足夠的重視，那勢必不會存在一種高效運用會計系統和控制程序的環境，而控制環境的優劣又直接影響著整個單位職員的控制意識。
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在重視程序監督的基礎上更要重視內部人員監督。一是加強對單位負責人的內部控制監督，建立重大決策集體審批制度；二是建立部門之間的相互牽制制度，會計、統計及保管人員應經常核對庫存糧油商品，做到賬賬、賬卡、賬表、賬實一致；三是加強關鍵崗位管理人員的控制，建立崗位輪換和定期稽查制度，定期檢查內部控制的執行情況。
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內部控制是一個動態的管理過程，它是一個發現問題、解決問題，發現新問題、解決新問題的循環往復過程，這個過程的管理必須制度化。單位內部應設置審計機構，強化對內部控制的監督和評估，及時發現內部控制過程中的漏洞和隱患，修正和改進控制制度，促進內部控制目標的實現。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉移到對單位管理作出分析評價和提出建議上來。
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按照不相容職務分離的原則，要求單位合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。建立合理的業務流程，保證財務工作有效進行。特別是在不相容職務分離的基礎上，把好貨幣資金收入支出關，建立授權批準制度。同時，要加強票據和印鑒管理，建立票據購買、領用、登記、注銷制度，對所有票據均進行編號，對使用過的票據與會計賬務核對相符后，方可予以注銷。由專人管理印鑒，票據與印鑒相分離，由財務負責人掌管財務印鑒，加蓋時要審查有無審批手續，金額是否正確，用途是否符合規定。個人名章必須由本人或授權人保管。
財會人員的職業道德水準和業務水平的高低決定了一個單位財務管理水平的高低，也是內部控制制度建立健全和有效執行的重要保證，因此，必須重視財會人員的業務學習，加強對財會人員的繼續教育，增強其工作責任心，提高其工作能力。
（五）強化外部監督，督促企業完善內部控制
各級糧食行政主管部門對企業內部控制的建立健全及有效實施負有指導、監督和檢查責任，國家的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發揮其權威性和監督作用，并形成有效的監督合力，定期或不定期地對企業內部控制進行檢查、監督和評價，加大執法力度，以保證企業內部控制的有效實施。
?。ㄗ髡撸簞⒂耢o 單位：河北省唐山市豐南區糧食局）
