我國的國有在國民經濟中占主導作用，是國民經濟的支柱產業，國有企業的健康發展直接影響著國家經濟命脈。然而，當前我國國企運行普遍存在一些問題，特別是國企行政體制僵化、缺乏核心競爭力的問題。說明國企內控方面依然存在嚴重的問題，導致國企經營業績不好，會計信息失實，國企違法違規現象屢見不鮮。從國有企業法人治理結構的角度看，國企改革就是要建立起更加順暢的內部控制機制，這是我國當前國有企業改革的主要方向，也是逐步建立擺脫政企不分、企業機制僵化的主要路徑，逐步建立以政府宏觀和企業自主發展相結合的戰略構建。
一、國有企業內部控制中面臨的主要問題及原因分析
國企的內部控制問題一直存在，其根源在于產權界定不清、治理結構趨向于行政化；不管是從宏觀調控還是國企監管的角度來看，我國國企內控模式目前還缺乏統一、完整的內部人治理機制；從企業管理的角度來看，主要是企業治理模式不清晰，家長式控制現象十分常見，國企管理水平和管理效率非常低，國企內控程序和內控制度僵化且流于形式，內控效果不明顯。造成這些內部控制問題的主要因素分析如下：
（一）內部控制環境較差
國企內部治理結構不合理，大多為政府官員及內部人控制。雖然經過前一階段的國企改革，我國大多數國企均實現了股份制改造，國有大中型企業建立了現代化的公司化運作機制，逐步完善了“三會”制度，但未根本解決國家控制的問題，行政權力仍然控制著國企的管理層。目前國企普遍存在的行政化治理模式，很容易造成企業唄內部人控制，這種內部人的控制，將會給國企的可持續發展帶來了一系列的弊端。企業內部人控制的惡果，往往是片面追求內部人及小團體的利息，而忽視了企業價值及股東權益的最大化。
國企大多采用行政視角下的績效考核機制，缺乏現代企業管理視角下的激勵機制。雖然國企管理引入職業經理人理念，在理論上也越來越重視置業經理人的管理價值，但在實踐中依然采用行政任命式的考核及獎勵機制。將國企比照政府機構的標準進行考核和福利配置，缺乏對企業治理層的激勵，對成功的經營者無法提供高貢獻、高回報的待遇，而一些官僚式的管理人卻往往容易得到實惠。這樣就無法對治理層形成激勵效應，領導層轉而尋求一些違規、違法的灰色收入。這樣不合理的考核激勵機制，一方面增加了企業內部運行成本，使得管理層將更多的注意力集中在權力的爭奪及平衡上，而不是考慮如何改進企業管理理念，創造更大的社會價值。
國企高層管理人員的個人素質對企業內控效果有著十分重要的影響。國企管理者作為企業內部控制措施的主要決策者，國企管理層的自身素質必然成為決定企業內部控制效率的主要因素。當然，由于國企大多采用行政任命式的選擇管理層，使國企管理人員大多缺乏職業經理人的素質和經驗，管理層的素質無法滿足內部控制的更高要求。甚至一些管理者對內部控制漠不關心，認為國企就應該按照行政程序決策，認為企業內部控制就是一種內部的行政監督或復核機制，有的則將內部控制理解為出臺一大堆文件、手冊、制度等，甚至有的國企管理者將內部控制簡單理解為對企業成本、自有資產的控制等。這些認識表現為國企過分依靠殘缺不全的規章制度，有的管理理念陳舊過時，與現代化的內控形勢相差太遠。
國企過分依賴國家政策，缺乏對市場風險的防控意識。隨著我國國民經濟的逐漸轉型，政府經濟職能也在逐步退縮，國企回歸市場將是今后發展的大趨勢。特別是世界經濟一體化及國際化的不斷深入，使國企面臨的市場環境變得日趨復雜，企業經營風險也日趨復雜。國企人員應當告別計劃經濟思想的陳舊觀念，認為國有企業是國家的資產，就算市場出現波動，國家也會考慮到國家的信用和利益，避免國企最終走向倒閉或者破產，這種特權意識也增加了部分企業經營人員的僥幸意識，對經營活動面臨的風險缺乏嚴謹的分析意識。
（二）外部控制環境不健全
當前，國企依照行政體制進行管理，一方面政府管理缺乏效率，另一方面外部監督環境不透明，無法真正對國企進行監督和管理。首先，由于我國長期的計劃經濟體制思想，嚴重制約了國企內部控制體系的形成與發展。在市場經濟改革之前，我國經濟長期處于計劃經濟的模式之中，企業的經營管理模式服從于政府的行政指令，政府則通過行政命令對國企進行管理，這種控制具有濃厚的行政管理色彩。隨著我國啟動市場經濟體制改革，要求政企分開，政府逐步退出具體的企業經營領域，只承擔出資人的角色。然而，改革未完全給國企除去行政枷鎖。其次，從目前的法律法規來看，我國仍未出臺系統的國企內部控制標準體系，國企內部控制模式缺乏一套統一且可行的指導標準。
在國企外部監督缺失，內部控制又缺乏力度的虛弱化管理模式下，國企內控嚴重依賴其內部的各種監督功能，這些監督功能彼此交叉、標準不一，再加上管理機構的分散、缺乏橫向的信息溝通等弊端，國企內部控制體系根本無法真正形成效力。目前國企內控中普遍存在著監督機制缺乏，運行缺乏效率，有的甚至以平衡預算和創收為目的，嚴重弱化的監督問題。這些問題導致國企陷入政府部門、監管機構和母公司傳統的被動等待、審批式的監管方式難以真正發揮效力，往往容易給各種違規、違法經營活動帶來機會，甚至是造成重大國有資產流失問題。
二、國企內部控制框架的完善措施
對于完善我國國企的內部控制能力，提高國企內部控制效率，本文認為應該從以下幾個方向考慮：
（一）注重完善企業內部控制環境
構建更加完善的國企內部控制框架。
首先應逐步改善企業內部的控制環境，企業內部控制環境是其他影響因素的基礎。企業董事會要逐步發揮內部控制系統的核心作用，對國企內部控制而言，建立一個高效、職責分明的董事會是十分重要的。國企管理者的素質對于企業內控同樣重要，直接影響到企業的自律行為以及企業內部控制的效率和效果。國企經營的基本目的應當在內控行為中進行明確，并依此建立企業組織結構，以便為企業實現經營目標服務。此外，企業應逐步完善內部信息溝通與交流系統，可以使企業及管理層及時掌握營運的狀況和組織中發生的突發事件，及時采取措施應對。企業信息系統的效率直接影響到企業內部控制效率。
（二）加強企業的內部監督與管理
國企內控是一個復雜的漸進過程，這個過程是通過將國企納入現代企業管理制度及活動來實現的，因此，要確保國企內部控制制度被準確的執行且執行到位，使內部控制能夠滿足企業經營發展的需要，就必須加強對國企內部控制的監控。這種監控可以是日常性的、持續性的制度安排，也可以通過臨時性的、獨立性的評估來實現，或者將兩者有機結合起來。
加強國企內部審計的力度，目前，我國國企內部審計的基礎還不夠扎實，國企內部審計工作依賴于政府審計部門。打錢推行的內部控制審計方法還存在較大缺陷。這也需要加強對內部控制工作的重視，提高內部審計效率。當然，由于國企的行政化色彩，使國企完全接受內部控制審計是個大難題。關鍵一點是缺乏標準的內部審計流程及指標，且沒有權威機構發布的內部控制標準體系，這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。
（三）建立多元化主體構成的制約體系
建立健全國企內控制度是政府及社會的主要責任，特別是政府審計單位。在對國企進行審計時，要嚴格落實國企管理層的內控責任，企業負責人對本單位內部會計控制承擔負責。在現代企業管理制度中，國企所有權與經營權其實是分離的，這就導致了國企的經營管理者幾乎擁有了企業的控制權，國企所有者即國家無法對管理者進行制度控制，甚至有的管理者本身就是內控的對象。如果企業管理者與經營者角色不分，就有可能導致企業內控的設計與執行崗位虛設，無法對內控的執行情況加以準確認定與評估，國企管理者“既當運動員，又當裁判”，必然會成為濫用職權、牟取私利、獨斷專行等違法違紀現象的溫床，導致國企內控失靈。
三、結束語
綜上所述，根據現階段國企改革的實際情況，本文認為在對國企內部控制進行完善的過程中，不應片面的將所有國企同等對待，要根據不同行業、不同發展階段的國企區別對待。因為不同的國企內部控制狀況與存在問題都是不是完全相同的，在方法上要注意特殊性，對各種措施方法要注意選擇。不同的完善方法和措施也應有所區別。當然，由于國企改革還是處于逐步完善階段，國企在經濟發展中的作用也容不得一絲閃失，因此國有企業內部控制的改革必然是一個長期的過程，不可能一蹴而就。因此，對國企內部控制措施的完善也應該分步設計、分階段推進，這樣才能真正實現對國企內部控制問題的全面完善。
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作者：余若勛
