2012年，國家稅務總局明確了重點稅務稽查行業，其中就包括建筑業。建筑業經過多年的稽查，依然存在一些問題，建安企業在納稅風險中存在問題，必須做好防范工作。本文將主要分析建安企業在收入確認環節防范涉稅風險的對策。
一、企業稅務風險控制的必要性
企業的稅務風險可能會使企業增加成本，主要的表現是：第一，企業在納稅中的行為不符合相關的法律規定，應該納稅沒有納稅，面臨罰款的問題，企業還需要繳納滯納金，企業的成本增加；第二，企業的經營行為不能準確地適用稅法，不會享受到優惠的政策，企業成本增加。稅務風險還會產生其他的影響，可能會導致企業失去納稅人的資格，喪失開發票資格，產生惡性的影響。企業應當注意在各項活動中進行稅務風險控制，注意防范稅務風險，促進企業的健康發展。
二、預收賬款環節存在及時性問題
在施工之前，建安企業就會收到預收款，持續到工程竣工，中間跨度比較長，預收款金額通常比較大。為延遲納稅義務發生的時間，占用需要進行營業稅稅款繳納的資金，部分建安企業會隱藏預收款或將收款的時間推遲。當稅務機關檢查出這種行為以后，建安企業需要繳納比較多的滯納金，很可能會被處罰。為在預收賬款環節防范涉稅風險，建安企業需要注意以下幾方面。
（一）及時開具發票
建安企業在收到預收款以后，應當及時向發包方出具建筑業的發票并在“銀行存款”等方面借記，貸記為“預收賬款”。但是，在實際操作的過程中，一些建安企業僅僅是出具外購或自印收款數據，以借款的名義開具收款憑據，部分建安企業把在稅收機關領取的收款收據當作收取預收款的憑據，企業通常不按規定執行。賬面沒有及時體現出預收款，預收款借用往來款名義進入賬目，沒有主動向稅務機關繳納相關的費用。稅務檢查的重點通常是往來款貸方余額，企業為防范涉稅風險，應當對相關的問題進行及時的糾正。
（二）預收款不能進行賬外循環和體外循環
賬外循環指的是企業收取了預收款，但是沒有根據相關的規定進入賬目，而是進入到“賬外賬”中，以便進行賬外周轉。體外循環指的是企業沒有收取預收款，而是讓發包方把款項直接付與付款對象，進行采購材料、支付其他的欠款等。建安企業在材料采購及支付水電動力等環節收取發票后，通常會以“原材料”名義記錄，貸記到相關的科目下，在賬面上不能發現收款和資金流動，企業借此漏繳稅。在實際操作的過程中，預收賬款進入到帳外循環，企業的賬面不能反映出實際的情況，但是在企業銀行賬戶中會出現收取預收款的痕跡。在體外循環中，企業可能在很長的時間內不能支付材料款及水電動力等，當往來賬戶出現這樣的情況時，稅務檢查人員通常會對其進行跟蹤并查明相關的情況。
（三）及時地體現項目收入
通常情況下，項目部會在項目所在地設立銀行賬戶，但是部分建安企業項目部和總部之間的關系是掛靠或轉包，總部對于項目部實施的是三級核算，對于這樣的銀行賬戶，總公司賬面上不會反映出來，稅務機關沒有足夠的精力去查找賬戶，不能查到賬戶的款項收入。
在實施項目時，項目部在收到預收款時僅僅出具借款收據或收款收據，工程結束以后才會出具發票并進行稅費計提。工程項目所在地稅務機關主要是在項目部出具發票的過程中扣稅，當項目部不去稅務機關出具建筑業發票時，當地的稅務機關無法進行扣稅。項目部通常和總部距離較遠，總部的稅務機關不了解實際的情況，只是對少數的項目部進行抽查。兩地稅務機關在征管項目部營業稅方面存在問題。但是，建安企業工程施工必須要有預收款，并且結合工程的進度獲得相關的款項。在工程竣工階段，建安企業會將工程收入多數營業稅進行集中繳納，對比合同付款規定，稅務機關就可能查到預收款沒有進行及時繳稅的問題。
三、收入結算環節存在完整性問題
建安企業在營業收入方面的組成包括：常規價款及價外費；工程原材料、設備、動力價款。建安企業計繳營業稅需要基于正常的會計核算，進行相應的調整。若企業可以及時地將調整的應稅營業額主動上繳，會減少納稅的風險，否則可能會形成納稅風險。
（一）刻意減少稅基
稅法做出規定，納稅人所需要提供的應稅收入包含價款、價外費用，還包括原材料和動力價款等。在實際情況下，部分建安企業會想辦法縮小營業額的范圍，具有代表性的是“甲供材”工程項目。“甲供材”項目主要是發包方購買施工材料，在進行材料采購時，如果沒有特殊的規定，供貨方會向發包方出具材料發票，發包方把材料向建安企業提供。但是，在工程結算階段，建安企業沒有給發包方發票，出現納稅風險。對于這類問題，建安企業需要和發包方做好協商工作，由建安企業在材料采購時加蓋建安企業的公章，降低納稅風險。
（二）以權抵款
發包方通常和建安企業進行協定，在某段時間內，建安企業管理其所開發的工程項目，建安企業在特定期限內享有使用權及收益權，經過這段時間后，權利回歸發包方。在這種情況下，建安企業在賬目上不能體現工程款的收入情況，建安企業就不必擔心因隱瞞收入而出現納稅風險。
（三）以物抵款
發包方會和建安企業進行商定，發包方把土地、房屋等作為工程款抵算。部分發包方和建安企業進行協定，將某塊土地劃撥給建安企業作為工程款，或者是發包方把開發的一些房產作為抵押。上述的操作不是貨幣交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出現逃稅的問題，也不能體現出支出解決資金障礙的問題。部分土地或房產在作為工程款抵算時，若建安企業不能及時把相關的資產并入賬目，稅務機關在這方面存在一定的難度，結果會導致建安企業推遲確認營業收入的時間，可能會發生偷稅問題。
（四）隱瞞收入
部分建安企業為逃避稅收直接隱瞞收入，在獲得營業收入時不出具發票，不開具收款收據，甚至假造發票；對于實際獲得的收入，隱藏在項目部賬戶等，或者是讓發包方代替其進行購物，支付費用以后，把發票交給發包方，進行入賬，和工程款相抵算。部分建安企業規模較小，主要是借項目部的名義進行掛靠。企業原來是獨立的法人和總公司之間的關系通常是掛靠合同的關系，名義是項目部，但是和總公司之間的管理關系比較松散，在年末會計報表報送及納稅申報的辦理方面，需要由雙方進行商議，根據商議的結果執行。部分項目部是屬于分公司，在總公司賬目無法體現，在分公司賬面也不能反映實際的收入情況，容易出現納稅風險。
四、結語
建安企業的管理層要根據企業自身的實際情況，認識到防范涉稅風險的重要性，在預收賬款環節及收入結算環節嚴格地進行稅收繳納管理，促進企業的健康發展。
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