一、概述
2013年1月1日《事業(yè)單位會計制度》正式頒布與實施。新制度帶來了許多變革和創(chuàng)新。其中事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與后續(xù)管理注入了新的內(nèi)容。城市環(huán)衛(wèi)部門為各地區(qū)城市管理局主管的事業(yè)單位，主要負責(zé)城鎮(zhèn)垃圾的處理。環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)所擁有的固定資產(chǎn)占賬面固定資產(chǎn)價值比例較大，其中主要是作業(yè)車輛和房屋類的公共廁所。隨著機械化的發(fā)展，環(huán)衛(wèi)部門大量引入先進的機械化車輛，車輛種類繁多，數(shù)目較多，并且都是重型的作業(yè)車輛，如日常的垃圾收集車、垃圾轉(zhuǎn)運車、掃水車、掃路車、糞車、環(huán)衛(wèi)保潔車等，城市垃圾收集清運高度機械化。這些車輛占固定資產(chǎn)比例較大。此外，環(huán)衛(wèi)公廁在固定資產(chǎn)房屋建筑物類別中所占比例較大，在單位會計資產(chǎn)的核算中占有舉足輕重的作用。新的事業(yè)單位會計制度將給環(huán)衛(wèi)部門的固定資產(chǎn)核算帶來新的挑戰(zhàn)。
二、舊制度下環(huán)衛(wèi)部門固定資產(chǎn)核算方法的弊端
（一）收付實現(xiàn)制下分期付款固定資產(chǎn)入賬方式缺少專門的會計科目
由于事業(yè)單位原固定資產(chǎn)的入賬方式采用的收付實現(xiàn)制，即必須支付貨款后才能確認固定資產(chǎn)，進入固定資產(chǎn)科目核算。但是，環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)所需車輛合同金額較大，分期支付貨款，產(chǎn)生應(yīng)付賬款。供應(yīng)商一般是在購買人支付預(yù)付款后就把車輛發(fā)給購買人使用，但是由于貨款未清，既不能按照預(yù)付貨款時間入賬也不能按照交貨時間入賬。這就造成賬實不符，并且缺少專門的會計科目對分期付款進行核算。
（二）未能通過累計折舊科目反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實際成本
環(huán)衛(wèi)日常工作中車輛多、工作強度大，每天都須完成一定任務(wù)量的勞動，這就加大了環(huán)衛(wèi)車輛的日常維修和損耗費用，不計提折舊不僅不能反映車輛的新舊程度，還影響財務(wù)成本。此外，廁所很多都是20世紀60、70年代的，大多數(shù)已比較陳舊，有些已停用，如果按照企業(yè)會計制度中房屋建筑物折舊年限，其折余價值已所剩無幾，而賬面上的資產(chǎn)的價值仍為原值，這都會造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價值與實際不相符。
（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)支出缺乏完整的會計核算方法
環(huán)衛(wèi)部門每年都將部分破舊廁所進行改建和復(fù)建，而原來的制度對于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的后續(xù)支出比較籠統(tǒng)，因為沒有詳細的規(guī)定，環(huán)衛(wèi)部門在這一會計核算上也未能有詳細的核算辦法，所以固定資產(chǎn)的后續(xù)改建支出一直采用修購基金這一會計科目來核算，破舊公共廁所改復(fù)建產(chǎn)生的相關(guān)成本全部進入修購基金，即借記“修購基金”，貸記“銀行存款”等，未計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致改復(fù)建后固定資產(chǎn)成本脫離實際。
（四）固定資產(chǎn)的會計處理方法存在問題
舊的制度未設(shè)置資產(chǎn)科目，大多數(shù)單位的固定資產(chǎn)因出售、報廢或毀損等原因減少時會計分錄為借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，固定資產(chǎn)清理時產(chǎn)生的殘值、清理費用和變價收入直接通過“事業(yè)支出”核算，而不能通過一個具體科目反映出固定資產(chǎn)清理中的收入、支出及凈損益。
三、新制度對環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算問題的解決辦法
（一）新制度下購入固定資產(chǎn)時賬務(wù)處理發(fā)生的主要變化
新制度取消“固定基金”科目，增設(shè)凈資產(chǎn)類別下“非流動資產(chǎn)基金”科目，這一科目下包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)四個二級科目。原賬面固定基金轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目。購入不需安裝的固定資產(chǎn)的會計分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”，按照支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需安裝的固定資產(chǎn)會計科目為，先做分錄借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)—在建工程”，安裝完成時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，實際支付時借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)分錄借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”，貸記“在建工程”。跨年度分期購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)—在建工程”，按照固定資產(chǎn)合同金額及購入時產(chǎn)生的全部費用借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”，即貨款未付部分進入“長期應(yīng)付款”科目核算。
（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理
新制度完善了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理方法，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，若計提折舊，同時借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。工程完工交付后做分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”，貸記“在建工程”。
（三）增加“待處置資產(chǎn)損益”科目，用于固定資產(chǎn)處置的財務(wù)核算
按賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損益”，若計提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。實際處置時，按照對應(yīng)的科目，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損益”。
四、新制度下環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)固定資產(chǎn)核算的不足之處
（一）環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)未要求計提折舊
環(huán)衛(wèi)系統(tǒng)要求計提折舊，增加“累計折舊”科目。環(huán)衛(wèi)部門性質(zhì)特殊，它作為行政事業(yè)單位卻是企業(yè)化的經(jīng)營模式，若按照企業(yè)會計制度，環(huán)衛(wèi)的固定資產(chǎn)無論是從類型還是資產(chǎn)的價值來考量，都有計提折舊的必要性。只有計提折舊才能準確反映資產(chǎn)的價值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實際成本。
（二）新制度未規(guī)定給固定資產(chǎn)計提減值準備
企業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備并計入當期損益。環(huán)衛(wèi)的企業(yè)經(jīng)營模式需要向企業(yè)一樣給予資產(chǎn)價值準確的計量，但新制度中并未提及。
五、結(jié)論
新行政事業(yè)單位會計制度是對行政事業(yè)單位會計核算的進一步完善，環(huán)衛(wèi)部門應(yīng)以此為依據(jù)改進日常固定資產(chǎn)核算中存在的不足。但是，新制度是從大局上把握，特殊問題仍需特殊對待，這還需在今后的工作中不斷總結(jié)，設(shè)置更適合不同類型行政事業(yè)單位的會計核算方法。
參考文獻：
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作者：智丹 單位：無錫市南長區(qū)環(huán)境衛(wèi)生管理處
