社會責任理念的誕生是可持續化經濟發展到一定階段的產物，是社會和諧、健康進步的重要標志。近年來，不僅社會各界越來越關注社會責任話題，在理論界也掀起了社會責任研究的熱潮。自《在經濟特區實行社會責任會計的設想》（李銅新，1985年）問世以來，我國社會責任會計研究一直呈現增長的趨勢，并于1994年（31篇）和2005年（41篇）引起了兩個大的研究高峰，在2008年首次實現社會責任會計研究文章突破100篇。在此背景下，本文對我國社會責任會計2012年的研究狀況進行分析，以揭示我國社會責任會計研究特點與問題，從而為各專家學者準確地把握我國社會責任會計的研究現狀、進一步研究社會責任會計提供參考與依據。
一、2012年社會責任會計研究統計分析
（ 一 ）研究方法 研究方法主要可以分為規范研究法和實證研究法兩大類，本文在以規范、實證方法歸類統計后，又重點列示了案例、綜述與問卷調查方法的統計結果。從統計結果表可以看出，2012年社會責任會計研究仍然以傳統的規范研究方法為主，占總量的3/4以上；采用實證研究的文獻合計29篇，占總量的23.39%，其中案例研究比重較大，約占實證研究的一半，為文獻總量的11.29%。另外，研究綜述2篇，文獻比例非常小，為1.61%。偏好規范研究，實證研究問題較多。截至2012年，我國社會責任會計研究已經取得了一定的成就，但是這些研究基本集中于規范研究，規范研究文獻在文獻總量中占據絕對優勢，這可能與兩個方面的因素分不開：一方面，我國社會責任會計的理論研究還不完善，關于社會責任會計各方面還沒有一個統一的定論，不能很好地為實證研究奠定基礎；另一方面，實證研究涉及到數據資源的搜集等，在一定程度上加大了其研究的難度。再者，從實證研究的文獻內容情況來看，有些只是數據模型的抽象表達，尤其是高校研究者容易沉迷于數學的演繹，而忽略我國會計現實。同時，在我國，實證研究的數據真實性也有待考究，部分原因在于該數據自提供源頭便是“垃圾數據”，沒有研究意義，其次是在數據的處理過程中，許多研究人員會進行“數據調整”，任意更改數據。
（ 二 ）研究領域 在《進入21世紀以來中國會計研究的特征與啟示》一文中，邵慶瑞等按照一般問題、行業問題、政府部門問題、非營利組織問題以及其他的研究領域為劃分標準進行統計分析。因此，本文結合2012年社會責任會計實際研究情況，在此標準的基礎上重點提出上市公司問題研究。“上市公司問題”的歸類與一般問題、行業問題存在交叉情況，如《農業上市公司社會責任會計信息披露評價研究》（董淑蘭，2012）被同時歸入上市公司問題、行業問題。由統計結果可知，我國社會責任會計研究主要集中于企業的一般問題研究（101篇），比例很大，約占總量的81.45%；具有較強針對性的行業問題研究相對較少（23篇），比例為18.55%。同時，研究上市公司的文獻有12篇，約占總量的9.68%。一般問題研究占絕對優勢，研究對象過于狹窄。2012年社會責任會計研究的仍是較為普遍化的問題，針對的也多是各行各業都可以共同采用的結論，設定的研究對象范圍基本沒有界限，例如“我國企業”、“企業”等。政府部門問題、非營利組織問題的研究文獻記錄更是為零，2012年并沒有針對這兩個研究領域的社會責任會計文獻。而在行業問題的研究方面則呈現出多樣化的局面，研究者根據各行業的特點設置出相適應的社會責任會計體系，行業特色鮮明。但在作者看來，研究者們普遍走入了一個誤區，即認為只有企業才需要承擔社會責任，或者說把社會責任完全攤派到了企業，研究對象過于狹窄。可是實際上，政府、非營利組織等社會組成元素都必須承擔社會責任，也應當是社會責任會計的研究對象。
（ 三 ）研究側重 信息披露、理論研究與指標研究分列前三位，其中信息披露文獻比例約占總量的一半，為49.19%，理論與指標研究文獻比例依次為25.81%、9.68%。其次研究較多的是準則（2.42%）和審計（2.42%），這五個方面的研究占到了總量的89.52%。再者，2012年的社會責任會計研究還涉及了報告研究、研究綜述、目標研究，文獻各2篇，以及核算、計量、西方理論引進、評價、貢獻率、成本等。研究廣泛但表面，過于集中關注信息披露。對于社會責任會計體系的報告、目標、核算、計量、指標設計、評價等各方面，2012年都有學者對其進行了不同程度的側重研究，這種百花齊放的研究形勢可以有效地促進社會責任會計體系在我國的建立。關于文獻較多的信息披露方面，結合馮麗麗、林芳（2011）對于社會責任會計在我國的發展研究可知，社會責任會計信息披露研究的文獻數量一直居于首位，約占總量的27.70%，而從2012年的統計數據中，我們可以清晰地了解到2012年過度集中關注信息披露研究了，關注度高達49.19%，幾乎是以前的兩倍。再者，由于信息披露的研究數量龐大，許多的文獻表現出觀點老舊、披露內容近似、頻繁列示無建設性措施，甚至對于信息披露過程中產生的問題也呈現出千篇一律的情況。這樣的研究趨勢導致了研究人員資源的浪費，不利于社會責任會計研究的繼續健康前進。
（ 四 ）期刊分布 社會責任會計研究的發表載體較為分散，占前五位的期刊是商業會計（8篇）、中國鄉鎮企業會計、中國證券期貨、企業導報、財會研究，合計占總量的26.61%，這五類期刊較為傾向社會責任會計的研究。財會通訊、財會月刊、財務與會計、會計之友、商業文化等刊發的社會責任會計主題文獻也相對較多，2012年度僅僅在會計類核心期刊上刊發的此類文章就有33篇，占總量的26.61%。文獻刊發期刊分散，核心期刊引領作用顯著。期刊是我們獲取所需研究知識的重要途徑，同樣，期刊也是我們發表自己觀點的主要陣地，了解期刊收錄文獻的導向，能在極大程度上幫助我們將自己的觀點訴諸于眾。上述統計數據說明很多期刊雜志都比較關注社會責任會計研究，尤以商業會計、中國鄉鎮企業會計等為最，黨的十八大將生態文明建設劃入我國社會主義建設的總布局當中，政策上的導向必將進一步促使更多社會責任會計文獻見于期刊雜志。一般而言，核心期刊可以在很大程度上引導整個學科領域的方向，而僅會計類核心期刊就刊登了33篇社會責任會計文獻，這預示著為跟進學科最新研究成果。
（ 五 ）署名方式 2012年獨立署名的文獻占據主體地位，比例為69.35%，采用合作署名方式的文獻約占總數的30.65%，其中兩人署名比例為24.19%，三人署名比例為6.45%，沒有四人及以上聯合署名的文獻。但是，此主題的研究合作方式中存在團隊合作的基金項目，共計國家社會科學基金項目文獻8篇、國家自然科學基金項目文獻1篇。獨立署名方式為主，研究團隊較少。一般，隨著研究難度的加大，多人署名的文獻數量也會增加。在2012年我國社會責任會計文獻中，獨立署名文獻占據總量69.35%，而“論文作者合作署名比例較高是一個普遍現象”，可能說明目前該主題的研究難度還不是很大或者尚處于初步研究階段，獨自研究仍然可以勝任。當然，各社會責任會計基金項目的產生促成了課題組的形成，雖然目前研究團隊仍較少，但是團隊的力量能夠降低許多研究問題的難度，例如實證研究等，這對于促使研究人員完成更高難度的研究有很大的幫助，而且組成團隊研究，團隊成員間的思想碰撞能無意間造成許多靈感的迸發，找到新的研究方向。然而，由于可能存在學術的腐敗行為，多人署名時應當慎重對待。
（ 六 ）任職單位（據第一作者統計） 高校的研究人員是社會責任會計研究隊伍的主力軍，比例超過了研究人員總數的3/4，而來自企業、行政事業單位與研究機構的作者比例依次是11.29%、8.87%、4.03%。同時，在高校研究隊伍中，來自南華大學的作者人數獨占鰲頭，約11人次，其次中南財經政法大學、黑龍江省八一農墾大學、中國地質大學、華中師范大學、湖南信息職業技術學院以及華北電力大學都是高校研究隊伍中的中堅力量。研究聚集于高校，部分高校研究團隊力量雄厚。一般而言，相較于企事業單位的研究人員，高校的研究人員缺乏真切的實踐經驗，其研究更加偏向于純粹的理論研究，這樣容易導致理論與實踐的脫節，以致研究成果缺乏可行的實踐指導。然而，2012年社會責任會計的企事業研究力量較為薄弱，充分的實踐經驗加之一定的理論修養，企事業單位的研究人員對于推進社會責任會計研究的發展必不可少，怎樣有效地激勵企業人才參與到社會責任會計研究的隊伍中來是非常必要的。其次，對于高校研究團隊，各研究團隊的能力參差不齊，部分已經形成了較為雄厚的研究實力，如南華大學。不僅其團隊刊發的文獻數量居于首位，團隊領導人陽秋林教授在2012年度發表的社會責任會計類文獻也是最多的，高達8篇，研究層次涵蓋基礎理論（3篇）、行業指導（3篇）、政策研究以及職業指導，“系統地研究了社會責任會計問題，可謂社會責任會計領域的專家”。
二、2012年社會責任會計研究述評
（ 一 ）社會責任會計準則研究 現在社會責任信息的傳遞效果較低，與社會責任會計準則與制度的缺失有著較大的關系。目前社會責任會計準則構建有兩種方式，一種是出臺獨立的社會責任會計準則，一種是原會計準則或規范與社會責任理念融合，2012年的文獻普遍贊成前者。關于這一問題的研究，主要集中于以下幾個方面：社會責任會計準則的法律地位，認為其能與企業會計準則并行；準則的特點，具有相對獨立性、成文性、權威性、規范性、發展性等特征；準則構建原則，應當是原則基礎與規則基礎的結合，偏向于規則導向；依據、適用范圍以及核算規范，明確界定社會責任會計的具體要素、計量方法；并形成了社會責任會計框架。
（ 二 ）社會責任會計目標研究 關于這一方面問題的研究，2012年的文獻有三個突出的觀點：一是通過比較國內外社會責任會計目標，認為雖然國外比較支持受托責任觀，但是當前我國社會責任會計的目標應當是為以企業為中心的利益相關者提供“決策有用”信息，是對企業會計目標“決策有用觀”的進一步完善。二是社會責任會計是契約與受托責任的耦合，其目標的定位應當是兩者的結合，向利益相關者提供信息以助契約主體決策。三是從狹義社會責任觀和廣義社會責任觀出發，將目標劃分為兩個層面，即基本目標和具體目標，前者為提高企業的宏觀、微觀整體效益，后者為向利益相關者提供社會責任信息。
（ 三 ）社會責任會計計量研究 多重計量是必然的選擇，但是至今沒有一個統一的標準。其研究主要包括計量的規范、計量對象、計量方法、計量屬性以及具體計量模式等的探討，提出當前我國宜采用強制方式進行社會責任會計的報告，多重屬性應當注意貨幣計量方式為主，非貨幣計量方式并存。計量屬性也應針對不同的對象區別對待，建議可采用歷史成本法計量環保責任、采用現行市價法計量環境污染成本、采用現值模式計量社會人工成本等，也可用指標或文字描述說明其他問題。
（ 四 ）關于社會責任會計信息披露研究 有關2012年社會責任會計信息披露的研究，主要涵蓋以下方面的內容：一是信息披露與企業市場價值、企業績效的關系研究。在理論研究的基礎上，該類研究通過以我國企業為案例進行實證研究，表明社會責任會計信息披露與企業市場價值、企業績效的關系，部分學者認為企業的規模、盈利能力與信息披露成正相關，但也有學者認為只有部分社會責任貢獻率與企業價值呈相關關系，而如供應商貢獻率、社會公益貢獻率等社會責任貢獻率與企業價值沒有明顯關系。二是對我國當前信息披露現狀的思考。主要是通過一定的統計分析或與一般會計信息披露的比較研究，得出信息披露實務中存在的包括宏觀方面及微觀方面的問題及其產生的原因，并提出相關的優化建議及措施。三是對信息披露的形式及影響因素。闡述了社會責任會計信息披露的方式，包括按量化與不能量化的信息數據采用不同方式披露、會計基礎型和非會計基礎型兩種結合披露等方式，而影響因素則包括個性因素與共性因素。四是構建信息披露體系的研究。采用描述性的理論分析，分析了信息披露的發展歷程以及存在的問題，系統地對信息披露的目標、內容、方式、原則、披露載體等進行探討。五是關于信息披露透明度的研究。文獻基于外部性理論對社會責任會計信息透明度的重要性進行分析，并對國內外研究現狀進行比較，界定了我國信息披露的六類指標。
（ 五 ）社會責任會計報告研究 這一方面的研究包括：一是探討了社會責任報告的方式，認為報告應當根據企業的實際情況進行選擇，主要的報告方式有財務報表后添加附注的低級形式、采用分部報表的中級形式和采用另一套可揭示社會責任的新的會計系統的高級形式。二是借助對事項法理論、優缺點以及基于事項法的社會責任報告與現行報告的比較研究，提出了以事項法進行社會責任報告的思想，認為事項法取代價值法進行社會責任信息披露是必然趨勢。三是綜述報告的理論基礎，分析我國現行報告模式的缺陷，利用新政治經濟學中的尋租理論，提出構建以需求為導向的社會責任報告體系。（1）社會責任會計指標的研究。社會責任會計指標的設計對于指導企業履行社會責任行為，規范社會責任信息披露有著重要意義，2012年我國社會責任會計指標研究集中體現在兩個方面：一是如何建立社會責任會計計量指標體系，在2012年的研究文獻中首次提出指標不僅要關注結果還要關注過程，要建立在整個企業的會計核算過程中。二是有關評價指標的設計方面，指標一般基于利益相關者理論或者卡羅爾的四層次模型來設計，從對一般企業的指標設計到特殊企業的指標設計，如根據各行業特點對水泥行業、核電企業、商業銀行、石油公司或者電力企業等進行指標設計，指標的研究得到進一步發展。（2）其他。關于社會責任會計審計鑒證的研究，2012的研究文獻對企業社會責任審計原則、審計主體、審計內容和審計對象等方面進行了分析，并提出審計理論的研究框架。關于社會責任會計要素的研究，可歸為四要素觀、五要素觀、六要素觀三類。具體說來，四要素觀指社會資產、社會負債、社會成本與社會效益四大要素；五要素觀指包括社會資產、社會負債、社會成本、社會收益、社會凈收益五個要素；六要素觀則是包括社會收入、社會成本、社會收益、社會資產、社會求償權、社會資產凈額六個要素。
三、啟示
2012年，聯合國可持續發展大會上確立了全球可持續發展方向；在黨的十八大會議上，中國特色社會主義建設由原來的經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設的“四位一體”拓展到包括生態文明建設在內的“五位一體”。生態文明建設的著重提出，科學發展觀明確全面協調可持續的基本要求，國家的發展規劃必然會促進社會責任會計的研究。但我國社會責任會計研究還存在著許多問題，由此可以得到以下啟示：（1）積極參與學術會議，多學科深化主題。各類學術會議的舉行為研究人員進行學術交流提供了良好的平臺。積極參與學術會議，不僅可以闡述自己的論點，聆聽他人的中肯評價與指點，而且可以從他人的陳述中了解到最新的研究動態，甚至尋找到新的研究方向。從統計的結果可以知道，社會責任會計不局限于會計學科領域，各位研究人員，尤其是會計研究人員，不應當被“會計”兩字所迷惑，應當充分地拓寬自己的思想，發揮多學科作用，深化社會責任會計的研究工作。（2）規范研究與實證研究并重，促進企事業研究人才建設。規范研究與實證研究各有自己的長處與缺陷，取長補短，才能更加完善社會責任會計研究。目前，實證研究方面的文獻比例較低，各研究人員在采取實地調研、問卷調查等方式緩解該問題的同時，也可以采取一定的措施激勵企事業人才進行相關研究，例如給予政策方面的免稅獎勵、行業榮譽獎勵、企業提薪獎勵等。（3）拓寬研究對象，加快制度建設。行業問題、上市公司問題等具有針對性的研究，尤其是具有行業特點的特殊問題研究，更具有較強的實踐指導意義。其次，政府、非營利組織的社會責任會計問題在我國的研究罕見，但政府等也是社會責任研究對象，可以適當地進行探討。再者，對于一般問題的研究，各學者切忌千篇一律——集中于問題及建議研究，但觀點類似；同時，政府、行業部門應當加快、深化社會責任會計制度的制定，為部分學術問題提供統一的參考標準，減少資源的浪費。（4）規范撰寫者與期刊雜志，提升學術道德。學術道德主要包括兩個對象，一個是文獻的撰寫者，一個是期刊雜志社。前者應當充分尊重他人的研究成果，采用他人觀點時必須標明出處，當然現在文獻基本已經實現數據化，各種文獻檢測工具的應用能夠在很大程度上約束文獻的抄襲。而后者，縱觀2012年的統計數據，各期刊上文獻的水平參差不齊，部分刊登的文獻雷同度較大或者數據存在較大調整嫌疑，因此各期刊應當嚴格稿件審核程序，避免黑箱操作。（5）跟進國際研究動態，開拓新的研究側重。雖然信息披露等研究比例很大，但是統觀2012年的研究情況，研究比較表面，較少有推陳出新的。因此，有必要深化傳統的研究側重點，同時開拓新的研究側重，例如綜合報告、第三方鑒證等。當然，在關注國內的研究情況的同時，研究人員也應當關注國外的社會責任會計研究動態，取其精髓去其糟粕，保持開放的態度對待國外研究，這是形成新的研究側重的重要途徑。（6）加強團隊建設，斧正高校研究觀。個人的力量是有限的，這種有限性容易削弱研究人員對新研究領域的拓展，阻礙研究人員對較難的問題的探索。而組建團隊可以發揮每個人的優勢，豐富研究內容。況且，團隊研究方式可以積蓄科研力量，較快促進新研究人員的成長成才，有利于研究人才建設。
參考文獻：
[1]邵瑞慶、陳春華等：《進入21世紀以來中國會計研究的特征與啟示》，《會計研究》2010年第2期。
[2]馮麗麗、林芳：《社會責任會計在當代中國的發展與展望》，《中國會計學會環境會計專業委員會2011年“環境會計與企業社會責任”年會論文集》（2011年）。
[3]王勇：《從<會計研究>看我國的會計理論研究》，《經濟管理》2008年第13期。
[4]董淑蘭：《農業上市公司社會責任會計信息披露研究》，《沈陽農業大學博士學位論文》（2011年）。
作者：郭丹
