我國現行事業單位會計制度和準則自1998年頒布實施以來，經歷了8年的實踐?，F行的事業單位會計核算制度發生了許多變化，其所面臨的會計環境也隨之發生了很大變化。筆者結合個人工作實踐，對事業單位固定資產價值計量和折舊問題做一些探討。
問題的制度背景和現狀
我國現行事業單位會計準則和事業單位會計制度中對固定資產計價按取得時的成本計價，對固定資產是否計提折舊沒有予以明確，只對固定資產增加減少、盤贏盤虧、報廢毀損等做了相關規定。規則、制度中之所以這樣規定，與我國事業單位所履行的各項社會職能和政府職能是分不開的。我國事業單位分布的行業多，情況復雜，所承擔的各項職能差異也較大，我國事業單位絕大部分固定資產，其形成的資金來源基本以政府投入為主，投入資金屬國家財政性資金，部分單位其資產的運作不是以經濟效益和價值經營為主，更主要的是要注重社會效益，在這樣一個體制和制度的框架下，規定對固定資產采用歷史成本計價，不計提折舊，應該說根據近年來的政治、經濟環境，無論從事業單位自身還是從政府管理的角度都是可行的。
根據事業單位財務規則和會計制度規定，事業單位的固定資產與固定基金一直以歷史成本反映在資產負債表中，固定資產從購置到使用，固定資產與固定基金的數值都不發生變化。而在實際使用過程中，隨著時間的推移，固定資產要發生合理的價值損耗。比如一些科技含量高，技術淘汰周期短的資產，像交通運輸、電子、通訊、電器類固定資產，隨著科技的進步，這類資產淘汰周期越來越短，若不計提折舊，幾年后，資產賬面價值與市場公允價值或實際價值嚴重不符，在固定資產使用過程中就虛增了資產價值和單位凈資產總量，造成資產價值和財務會計信息的失真。而一些土地、房屋類固定資產即便不計提折舊，受資金時間價值和市場經濟波動的影響，其市場價值在一定時間內不斷在上升。比如，某單位1988年購建一棟辦公樓，當時辦公樓的成本價是50萬元，2007年資產清查中該資產無更新改造，資產賬面價值還是50萬元，而2006年該辦公樓的市場價值接近200萬元。這就導致資產賬面價值與市場公允價值相差較大，同樣導致財務信息的失真，不利于報表使用者正確掌握資產、凈資產的市場公允價值信息。國家作為宏觀經濟的管理者，在推進各項改革中需要掌握準確有用的會計信息，然而這種價值信息的不對稱，勢必對宏觀經濟管理造成影響，導致管理上存在一定的片面性。不利于政府財政預算管理的順利實施，無法建立對單位部門實施預算管理與資產管理相結合的有效管理模式。
不計提折舊帶來的弊端和影響
筆者在自身的會計工作實踐中，從管理和會計核算角度總結出一些由于不計提折舊帶來的弊端和影響。
影響固定資產的及時更新改造。從會計核算角度講，事業單位固定資產的更新改造是通過計提修購基金來支付的，而修購基金是按事業收入和經營收入的一定比例提取的。在實際中針對不同單位或者同一單位在不同會計期間存在收入多時多提，收入少時少提，使得修購基金的提取數量不穩定，偏差較大，不利于固定資產的及時更新改造。
不利于固定資產的日常管理。由于不計提折舊，一些生命周期短、價值損耗大的固定資產，隨著時間的推移，其賬面原值與實際凈值相差越來越大，發生較大的價值差異。固定資產在報廢、毀損、丟失時，直接按原值沖減固定資產和固定基金，這樣不能真實地反映固定資產的實際價值損耗，難以劃清責任。
不能正確體現收入與支出的配比原則。事業單位從事日常業務活動和經營活動，必然會發生固定資產的價值損耗，企業是通過計提折舊的方法計入成本的，收入和支出遵循配比原則。而事業單位固定資產價值損耗不能在成本核算中得以體現，就人為地降低了取得相應收入的成本，導致盈余虛增。近年來隨著社會主義市場經濟的不斷完善和發展，在改革實踐中，事業單位經營收入比重與日俱增，成本核算就顯得越來越重要。折舊是成本的組成部分，如價值不能在經營中得以體現，會直接影響到單位的切身利益，不利于事業單位的健康發展和政府各項職能的有效發揮。尤其是一些經營模式接近市場化，經費自理的事業單位。
固定資產不計提折舊，事業單位會計核算支出不完整。難以進行全面完整的事業成本核算，一些經營收入較高的事業單位，在政府核定其收費標準時，無法用成本法準確掌握和核算成本支出，給核定收費標準工作帶來不便。
從三方面改進方案
在提出改進方案前，首先對事業單位按財政經費供給情況進行基本劃分。其大致分為三類，一是經費自理，自收自支，自負盈虧的事業單位；二是財政定項定額補助的事業單位；三是財政全額撥款的事業單位，這三類事業單位以往執行的會計制度基本相同，但隨著國家對事業單位的進一步改革，事業單位從中央到地方財政在經費供給上都發生了較大的變化。
針對經費自理，自收自支的事業單位——建議引入權責發生制實行成本核算，對固定資產計提折舊，可直接借鑒現行企業會計制度的規定，取得固定資產時按取得時的實際成本入賬。取消“固定基金”科目，增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目，反映固定資產原值的減項。對固定資產計提的折舊費，通過事業收入得以補償。
對固定資產計提折舊方法的選擇，可根據資產類別選擇適合的方法（如直線法、加速折舊法等）。購置固定資產時，可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提固定資產折舊時，借記“事業支出（經營支出）——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。同時調整資產負債表，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的新舊程度。
針對財政定項定額補助，經費自給情況較好，具備一定經營和發展能力的事業單位——這類單位其購建固定資產時資金來源多渠道籌措，對此類事業單位，結合單位具體情況，建議實行內部成本核算，引入權責發生制，固定資產折舊借鑒企業會計制度關于資產折舊處理的相關規定，會計科目和資產負債表做相應調整。
針對財政全額撥款的事業單位——這類單位由于其經費來源主要以財政資金為主，注重政府職能和社會效益的體現，此類事業單位如不實行成本核算，建議對固定資產不計提折舊。
資產價值計量，可實行固定資產的動態管理模式，會計年度末或定期可進行資產清查或清產核資。對一些階段性增值的資產通過財政監管實行按公允價值（或現行市場價值）計量，進行價值重估增值。對于報廢毀損等資產的處理，可繼續沿用現行制度。
薛峰（作者單位：中共甘肅張掖市委黨校）
