【摘要】 評價指標體系是能源審計工作的重要工具，是能源審計理論研究不可忽視的重要內容之一。本文運用理論分析借鑒法和專家咨詢求證法研究后認為，煤炭企業能源審計可主要包括能源管理審計、能源利用狀況審計、節能效果審計和節能技改項目審計四方面內容，并由此構建了能源審計評價指標體系，以供參考。
【關鍵詞】 能源審計評價 能源管理審計指標 能源利用審計指標 節能效果審計指標 節能技改審計指標
煤炭企業能源審計評價，是審計機構及審計人員對煤炭企業能源管理和利用的全部物理過程和財務過程進行審計后，在審計報告和審計意見書中對其經濟性、效率性和效果性做出結論性評語的一項工作。由于煤炭企業能源管理、利用和節能技改的特殊性，已有的企業能源審計評價方法并不適用于煤炭企業。目前，國內外學術界對煤炭企業能源審計的研究主要集中在基本概念、審計內容、審計程序、節能潛力分析等方面，未對煤炭企業能源審計評價指標進行系統、完整的研究。為此，筆者從煤炭企業實際出發，探討構建一套科學合理的能源審計評價指標體系，以期充實能源審計理論并對我國煤炭企業進行能源審計實務起到指導作用。
一、煤炭企業能源審計評價依據
能源審計評價主要依據國家相關部門頒布的法律法規以及煤炭行業內部制定的行業規范和技術經濟標準。具體如表1所示。
二、煤炭企業能源審計評價指標體系構建原則
由上述內容可知，煤炭企業能源審計應嚴格遵照相應法律、法規和技術標準，因此評價指標體系也應以其為評價依據，同時應遵循科學性、實用性、重要性、獨立性、明晰性、系統性、不冗余等原則來構建。
筆者認為，除遵循上述通用原則外，為體現能源審計評價不同于其他類別審計評價的獨特性，還應特別遵循以下主要原則：
1. 節約與替代相結合原則。能源審計評價指標體系既要反映能源管理和利用過程中能源的節約，又要反映清潔能源、新能源對傳統能源的替代，即指標體系設計在注重評價能源節約的同時，也要與時俱進地反映和評價替代型新型能源的使用。2. 時空耦合原則。任何評價指標體系的研究總是在一定時空范圍內進行，且煤炭企業能源審計是一個動態系統，該系統包含能源管理、能源利用、節能效果和節能技改項目等子系統，各子系統相互聯系、密不可分，因此煤炭企業能源審計是一個動態的時空耦合過程。
可見，評價指標體系既要包含反映能源管理和利用的靜態指標，又要包含動態指標；既要從時間序列又要從空間序列來審核和評價。
3. 約束性原則。運用構建后的能源審計評價指標體系對煤炭企業進行審計、評價、考核，將會對其能源管理、節能政策和行為產生重大影響，即該評價指標體系應成為約束煤炭企業能源管理和利用行為、表現其實現節能目標的一種尺度和標準。
三、煤炭企業能源審計評價指標體系構建
筆者遵循評價指標體系構建原則，結合能源審計的內涵和煤炭企業的生產特點，主要運用理論分析借鑒法和專家咨詢求證法來設置、篩選指標。
由于煤炭企業既是產能單位，又是高耗能單位，而且我國大多數煤炭企業普遍存在增長快但能耗大、有效利用率低等問題，需要能源審計工作幫助其挖掘節能潛力并給予節能技改建議，因此能源審計應主要審查、評價用能單位能源管理、能源利用狀況，分析用能單位節能效果和節能技改項目的節能性與經濟性，挖掘用能單位節能潛力，為用能單位提高能源利用率、節能減排等提供建議。
（一）能源管理評價指標
所謂能源管理，是為了達到一定的能源、經濟、環境與社會目標，在保證企業正常生產前提下，通過計劃、組織、監督、控制等手段有效利用能源的活動。其主要目標是合理利用能源資源、提高能源利用效率，保證社會經濟穩定、持續發展，節約能源和改善環境。能源管理的實施，需要在相關部門和人員的共同努力下，制定并執行能源管理規章制度，加強能源計量與統計，監測主要耗能設備的運行效率，因此，筆者認為能源管理審計評價應主要由能源管理規章制度審計指標、部門設置審計指標、人員投入審計指標和能源計量與統計審計指標等四大類組成。
1. 能源管理規章制度審計指標。能源管理規章制度是用文字形式對能源的生產、經營、管理、技術等項活動所制定的各種規章、條例、規則和方法的總稱，是對單位各級組織、各個部門、所有崗位和單位員工能源經濟活動中行為要求的規范和準則。
筆者認為，該類指標應主要包括規章制度制定及時性、規章制度完善程度、規章制度宣傳力度、員工制度認可度、規章制度落實程度、規章制度彈性等，以審查規章制度制定、宣傳和執行的及時性、完善性和可行性。
審計人員可以綜合運用比較分析評價法和評分評價法對上述定性指標進行審核評定。即對審計數據和資料進行綜合比較分析，然后給予評價，進而對每個指標進行打分。具體如表2所示。
2. 部門設置審計指標。部門設置審計指標用于審計煤炭企業能源管理部門建設情況。筆者認為，可以從有無專門部門、辦公場所、相應領導、部門成員等方面進行考慮，因此該類指標應主要包括部門獨立性、領導小組權限、辦公場所獨立性、高層領導重視度、最高領導級別、成員分工合理度、成員職責明確度等。
部門設置審計指標評分表的格式與表2類似。
3. 人員投入審計指標。人員投入審計指標用于審核煤炭企業對能源管理工作人員投入建設是否科學、合理。該類指標應主要包括能源管理工作人員專職化、能源管理工作人員獎懲機制完善度、能源管理工作人員充足性、能源管理工作人員技術培訓頻數、能源管理工作人員技術培訓資金量、能源管理工作人員協調度等。
人員投入審計指標評分表的格式與表2類似。
4. 能源計量與統計審計指標。能源計量與統計審計指標應審核企業能源統計與計量工作是否到位，計量器具和數據是否精確等。該類指標應主要包括：能源統計與計量主管部門獨立性、能源統計與計量人員專職化、能源計量器具準確度、能源計量器具依規配備率、統計與計量數據準確度、計量器具管理制度完善度、統計資料審核制度完善度、統計檔案管理制度完善度等。
能源計量與統計審計指標評分表的格式與表2類似。
（二）能源利用狀況評價指標
能源利用狀況評價指標主要衡量企業能源利用效率，即衡量企業在現有資源最優利用的能力下，對給定產出水平實現投入最小化的能力。煤炭企業產出的產品主要為原煤，其貨幣表現形式為企業工業增加值和企業產值，可見，煤炭企業能源利用狀況應主要從投入產出能力、投入的能耗結構、投入的節約等方面去評價，應主要包括噸煤能耗、單位工業增加值總能耗、單位產值能耗、能耗結構、能源成本降低額等五個指標。1. 噸煤能耗。噸煤能耗審計指標是審核煤炭企業生產每噸煤所消耗的能源量，幫助煤炭企業評價生產每噸煤能源消耗的變化情況、分析節能潛力。該指標主要包括噸煤綜合能耗、噸煤電耗、噸煤油耗、噸煤煤耗等。其中：
噸煤綜合能耗應是將電耗、油耗、煤耗等能源折合為標準煤后，匯總計算而成（以下所述指標凡是涉及到能耗的，其計算方法同此）。其計算公式為：
噸煤綜合能耗=
后三項指標值的計算公式均為相應能源消耗總量與原煤總產量的比值。以電耗為例，其計算公式為：
噸煤電耗=
2. 單位工業增加值總能耗。單位工業增加值總能耗審計指標指企業產出每單位工業增加值所消耗的能源總量，它反映企業為獲得最終產品所表現出的能源消費水平。其計算公式為：
單位工業增加值總能耗=
3. 單位產值能耗。單位產值能耗，又稱萬元產值能耗，指企業每產出萬元生產總值所消耗的能源，它反映企業對能源的利用程度和節能降耗狀況，并可以反映出企業經濟結構和能源利用效率的變化。該指標可以分為單位產值總能耗、單位產值電耗、單位產值油耗、單位產值煤耗等。
單位產值總能耗應是將單位產值的電耗、油耗、煤耗等能源折合為標準煤后，匯總計算而成。
后三項指標值計算公式均為相應能源消耗總量與企業總產值的比值。以電耗為例，其計算公式為：
單位產值電耗=
4. 能耗結構。煤炭企業在生產過程中消耗的能源包括原煤、洗煤、焦炭、汽油、煤油、柴油、煤氣、礦井瓦斯、電力、水資源等。該指標指上述各種能源消耗量占總能源消耗量的比重，指標值的大小及變化情況可以幫助煤炭企業了解自身的能耗結構，掌握主要能耗種類及其在總能耗的占比。其計算公式為：
某能耗占總能耗比重=
5. 能源成本降低額。能源成本降低額是指審計期所耗能源成本的節約量。其計算公式為：
能源成本降低額=基期能源成本值-審計期能源成本值
以上所述指標中，噸煤能耗指標、單位工業增加值總能耗指標和單位產值能耗指標從能源投入產出能力方面反映企業能源利用狀況，其指標值越小，說明產出相應價值所耗用能源越少，能源利用率越高；能耗結構指標從能源種類和結構方面衡量企業能源利用狀況，其指標值越接近或超越行業內標準水平，說明企業能源利用率越高；能源成本降低額指標則是從能源所占用貨幣資金成本節約（即投入節約）方面反映企業所耗能源成本費用減少情況，其指標值越大，說明能耗成本費用越小，企業生產成本也越節約。
（三）節能效果評價指標
節能效果評價指標衡量煤炭企業節能降耗能力和實際節能效果，審核煤炭企業能源節約是否達到預期標準，是否具有提高廢棄物利用率的能力；計算節能量，幫助煤炭企業查找節能漏洞、挖掘節能潛力。筆者認為，該指標主要包括噸煤節能量、主要用能設備節能量、主要廢棄物利用率等。
1. 噸煤節能量。噸煤節能量指標是指每生產一噸煤所節約的總能耗。該指標可以分為噸煤節能總量、噸煤節電量、噸煤節油量、噸煤節煤量。其計算公式為：
噸煤節能量=基期噸煤生產能耗-審計期噸煤生產能耗
該指標反映審計期與基期相比生產噸煤所消耗能源的減少額，數值越大，說明生產噸煤能耗節約量越大，節能效果越好。
以上后三項指標計算公式基本類似，不再贅述。
2. 主要用能設備節能量。主要用能設備節能量是指煤炭企業主要用能設備正常運作過程中所節約的總能耗。其計算公式為：
某設備節能量=該設備基期能耗-該設備審計期能耗
該指標反映主要用能設備運轉所耗能源的減少額，指標值越大，說明能耗節約量越大，節能效果越好。
3. 主要廢棄物利用率。廢棄物利用率是指某廢棄物利用量占該廢棄物總量的比重，反映企業對于廢棄物的再回收和再利用狀況。煤炭企業主要廢棄物包括余熱、余壓、煤矸石、伴生礦物、粉煤灰、煤泥等。因此，該指標具體包括余熱利用率、余壓利用率、煤矸石利用率、伴生礦物利用率、粉煤灰利用率和煤泥利用率等六個指標，各指標的計算公式均為該廢棄物利用量與該廢棄物總量的比值。
以余熱利用率為例，其計算公式為：
余熱利用率= ×100%
該指標從能源循環再利用的角度評價企業減少資源消耗和廢物產生、降低廢棄物最終排放量、減輕環境污染的成果，考察企業節約能源的情況，指標值越大，說明企業對廢棄物的利用越充分，節能效果越好。
（四）節能技改項目評價指標
煤炭企業節能技改項目主要包括生產工藝改進、用能設備更新改造、節能工程實施等，節能技改項目實施過程中消耗各種能源的貨幣價值表現是能源成本或能源費用。節能技改項目既要追求節能成果，也要追求經濟效益，實現節能成果與經濟效益的統一，因此節能技改項目審計指標應審核項目實施所取得的節能成果與所發生的投資費用、實現的經濟效益之間的關系，幫助審計人員和煤炭企業判斷該項目的實施效果、是否繼續可行、如何改進等。鑒于此，筆者將該類指標劃分為節能效果指標和經濟效益指標。
1. 技改項目節能效果審計指標。技改項目節能效果審計指標衡量的是煤炭企業實施技改項目所實現的節能降耗能力和實際節能效果，計算技改項目節能量，審核能源節約是否達到技改項目預期標準。
節能技改項目的目標在于節能，提高生產效率和能源利用率，減少能源消耗，節約能源和生產成本，其節能效果主要表現為生產過程中各種能源節約量和能源成本節約量。筆者認為，節能技改項目節能效果指標應主要包括噸煤節能量、噸煤節電量、噸煤節油量、噸煤節煤量、噸煤能耗成本節約額和能源成本節約總額。
（1）技改項目噸煤節能量。技改項目噸煤節能量指標反映項目實施前后生產噸煤所消耗能源的減少額，指標值越大，說明生產噸煤能耗節約量越大，項目節能效果越好。其計算公式為：
噸煤節能量=技改前噸煤生產能耗-技改后噸煤生產能耗
噸煤節電量、噸煤節油量和噸煤節煤量指標的用法與噸煤節能量指標相同，不再贅述。
（2）技改項目噸煤能耗成本節約額。技改項目噸煤能耗成本節約額指標反映生產噸煤所耗能源的成本減少額，指標值越大，說明生產噸煤所用成本節約額越大，技改項目節能效果越好。其計算公式為：
噸煤能耗成本節約總額=∑（噸煤節能量×能源單位價格）
公式中某種能源的單位價格可以從企業能源采購資料中獲得并運用加權平均法計算得出，不同種類的能源應分別計算能耗成本節約額，然后匯總計算得出能耗成本節約總額。
（3）技改項目能源成本節約總額。技改項目能源成本節約總額指標反映技改前后能源成本減少總額，用法同噸煤能耗成本節約總額。其計算公式為：
能源成本節約總額=噸煤能耗成本節約額×企業原煤產量
2. 技改項目經濟效益審計指標。技改項目經濟效益審計指標主要衡量技改項目所取得的投入費用與節能成果之間的大小關系，判斷項目能否取得經濟效益，進而判斷對項目的取舍。
節能技改項目的經濟效益，就數量而言，指項目投入與產出之間的對比關系，通過比較二者關系判斷項目取得經濟效益的大小。技改項目經濟效益既可表述為等量投入取得產出的多少，也可表述為獲得同等產出所占用投入的多少，二者互為倒數，但本質一致，項目投入與產出的比值即經濟效益指數為最基本的技改項目經濟效益指標。此外，投資回收期、節能收益率、節能成本率等指標也間接地反映技改項目經濟效益的高低，因此筆者認為技改項目經濟效益審計指標應主要包括技改項目經濟效益指數、技改項目投資回收期、技改項目節能收益率和技改項目節能成本率。
（1）技改項目經濟效益指數。技改項目經濟效益指數可以直觀反映出項目投入和產出之間的大小關系，幫助企業判斷項目取舍。由于節能技改項目的最終效果不像一般的生產項目那樣表現為產量或產值的增加，而是表現為能源使用的減少、產值能耗的節省等，因此筆者認為煤炭企業節能技改項目的產出就是項目能源成本的節約額，具體包括電力、煤炭、汽油、煤油等各種能源成本的節約額。該指標計算公式為：
技改項目經濟效益指數=
該指標值只有在大于1的前提下技改項目才具有經濟可行性，并且指標值超過1越多，說明為實現一定的節能收益所占用的投入費用越小，技改項目經濟效益越好。
（2）技改項目投資回收期。技改項目投資回收期反映通過項目節能收益收回項目投資總額所需要的時間。技改項目收益主要表現為各種能源消耗及能源成本費用的減少，其貨幣表現形式即為項目能源成本節約額。該指標計算公式為：
技改項目投資回收期=技改項目投資總額÷技改項目年能源成本節約額
該指標必須小于節能技改項目的預計經濟壽命周期，二者之間差額越大說明項目投資額越能在較短的時間內收回，項目經濟效益越好。
（3）技改項目節能收益率。技改項目節能收益率指標反映投資節能技改以后年節能收益的增加額占項目投資總額的比例。其計算公式為：
技改項目節能收益率=
該指標值越大，說明項目投資效率越高，經濟效益越好。
（4）技改項目節能成本率。技改項目節能成本率表示每節約單位綜合能耗所增加的成本。其計算公式為：
技改項目節能成本率=
該指標值越小，說明噸煤節能量所占用的成本越小，項目投資效率越高，經濟效益越好。
（五）評價指標體系列表
綜上所述，筆者構建的煤炭企業能源審計評價指標體系見表3。其中，能源管理評價指標、能耗結構審計指標、廢棄物利用率、技改項目經濟效益指數和投資回收期等指標均屬于靜態指標，反映該審計事項在審計時點的實際狀況，其余指標則為動態指標，反映審計事項在審計期或審計期與基期相比較的變化情況；把體系中某一評價指標不同時期的數值按先后順序排列，對之進行分析評價，可以判斷該指標所審核的審計事項的變化趨勢，體現了指標體系的時間序列屬性；按體系中各部分內容進行審計，可以評價能源節約全流程的工作效果，反映出指標體系的空間序列屬性。四、結語
本文根據國家相關部門法律法規、煤炭行業內部規范及技術標準，從煤炭企業的實際情況出發，對煤炭企業能源審計評價指標體系進行了設計。具體而言，從能源管理、能源利用狀況、節能效果和節能技改項目四個方面，分四級指標構建了煤炭企業能源審計評價指標體系。該體系具有一定的可操作性和前瞻性，對煤炭企業能源審計評價工作能起到指導和規范作用。
筆者下一步深入研究的方向是煤炭企業能源審計的綜合評價，其中指標的融合方法是研究重點。
【注】 本文系山東科技大學2012 ～ 2013年度研究生科技創新基金項目“煤炭企業能源審計體系構建及應用”（項目編號：YCA120353）的階段性研究成果。
主要參考文獻
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6. 煤炭企業節能審計研究.中國煤炭經濟研究（2005 ～ 2008）（下冊），2009
【作 者】
王愛華（博士生導師） 張承承 郝 敏
【作者單位】
（山東科技大學經濟管理學院 青島 266590）
