【摘要】 隱蔽工程審計是整個工程項目審計的重要組成部分，隱蔽工程的隱蔽性與復雜性使得對隱蔽工程的審核很難把握。事實證明，作為整個工程項目基礎的隱蔽工程往往容易出現問題，且產生的后果與損失較其他可見工程更為嚴重，因此做好隱蔽工程審計是整個工程項目質量保證的基礎，責任與意義重大。
【關鍵詞】 隱蔽工程 事后審計 跟蹤審計
隱蔽工程是指完工后被其他建筑物所覆蓋遮掩的、無法直接看到的工程，如地基基礎、主體結構各部位鋼筋混凝土、電氣管線、防水工程等都屬于隱蔽工程。隱蔽工程對整體工程質量的影響顯著且存在的問題容易被掩蓋。
隱蔽工程審計則是由獨立的審計機構和審計人員，依據國家現行法律法規的相關審計標準，運用審計技術，對隱蔽工程建設的技術經濟活動和建設行為進行監督、評價和鑒證活動，提出問題和建議，促進其提高質量和資金管理的一種獨立性監督活動。
一、隱蔽工程審計的特點
1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來說凡上一道工序的施工結果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說是指該工程完工后，需要后續工程對其進行覆蓋，表面上無法看到的工程項目。所有這些不可見的工程皆是隱蔽工程審計的對象。
2. 審計環節較多。首先審計人員需對施工現場進行勘察，掌握現場情況，做好隱蔽工程有關記錄，還應對隱蔽工程各個工序的過程、材料使用情況作詳細記錄，審查施工人員是否按施工圖紙和施工規范進行施工，查看進度工期、工程款的投入是否正常。定期對實際值與計劃目標值進行比較，一旦發現偏差，應該立即分析原因并采取有效可行措施進行及時糾正。其次對招投標過程、材料采購、合同簽訂、變更資料等也要做好審計工作。此外，完工驗收的重要性也不容忽視，認真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求，并據此做好詳細記錄。
3. 審計環境復雜。一方面，隱蔽工程普遍具有點多、面廣、布局復雜的特點，如在地下、墻內布設的各類進排管道及電線電纜等，可以說隱蔽工程施工現場的環境普遍比較復雜。另一方面，一項工程項目的建成通常是由多方配合而完成，如建設方、施工方、監理方、設計方、勘察方等，復雜的單位內部環境和交織的利益關系，使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協助。
二、我國現階段隱蔽工程審計面臨的問題
1. 工程審計人員普遍為財務專業人員，知識結構單一，缺乏文化素質高、工程專業知識扎實、綜合能力強的復合型審計人才。審計部門成立之初通常是以財務收支審計為主，致使財務專業人員比較充實，工程專業人員較為匱乏。而在建筑施工單位，一線施工人員大多為外包農民工等，施工人員素質普遍不高，憑經驗入場、不按設計圖紙準確施工的現象普遍存在，加上隱蔽工程本身的特殊復雜性，這些都對審計人員具備工程專業知識提出了更高的要求。
2. 不重視審計證據的事前收集。在隱蔽工程審計過程中，常常會遇到一些完工覆蓋后難以復核的隱蔽工程項目。如果忽略事前審計證據的收集，將無法為審計工作提供充分的證據。事實證明，資料的收集能無形中起到一定的監管作用。反之，資料的欠缺為施工過程中違規行為的滋生提供了溫床，從而大大增加了工程質量和風險的不可控性。
3. 審計工作置后，跟蹤審計力度不足?，F階段工程項目審計還有不少仍然是以事后審計為主，并未充分履行跟蹤審計，使得對隱蔽工程的審計很難把握。事后審計很難對隱蔽工程相關情況進行詳細的了解，因為在進行事后審計時很大一部分隱蔽工程已經被遮蓋，只能對顯露的工程進行審核，而對于已經隱蔽的工程只能依照現場工程簽證和施工記錄等工程資料為準，無特殊情況一般不會實施破除遮蔽物進行審核，這就使得事后審計對隱蔽工程的審計力度比較薄弱。
4. 隱蔽工程審計未能得到足夠重視。對于隱蔽工程審計工作，或因為審計難度過高，又或者因為審計收益太低，長期以來未能得到管理者的足夠重視。使得審計人員在資料收集、審計方法取證等環節，均無法得到足夠的配合與支持，審計工作處處受阻，加大了審計風險。
三、隱蔽工程審計的改進對策
1. 提高工程審計人員的綜合素質，培養一批具備財務、工程等綜合專業素質的復合型人才。工程審計部門要積極組織和鼓勵審計人員學習工程施工技術和工程概預算等方面的專業知識，審計人員還應該主動向相關工程管理部門學習，加強相關部門之間的交流，只有在自身工程專業知識不斷更新和進步的前提下，才能對復雜的隱蔽工程進行準確審計，從而打好工程審計的基礎。
2. 引入提前介入的審計方法，先行做好隱蔽工程審計的事前證據收集，建立隱蔽工程全程檔案。所謂提前介入，即在工程還未開展跟蹤審計之前就先行介入，以期掌握隱蔽工程的全程相關資料，為日后隱蔽審計工作提供便利。隱蔽工程因其隱蔽性和難以復核性尤其需要審計證據的充分收集，而除了施工過程中的現場記錄與相關資料的收集之外，事前證據也非常重要，項目一開始就需要對施工現場進行詳細的了解并做好記錄，必要時還應該通過照相機、攝像機等設備留下重要的審計證據，為以后的審計工作做好準備。除了事前證據搜集，還需對整個隱蔽工程建立包括文字、音像在內的檔案，進行分類并排序以便于隨時按需查找。這為施工過程中不按工序要求的違規施工和高估冒算等行為提供一手反駁證據，從而達到降低審計風險的目的。
3. 切實履行跟蹤審計，并采用事中抽查相結合的方法。跟蹤審計具有過程控制性與防患于未然的特點，一定要給予足夠重視，并切實履行。由于隱蔽工程的隱蔽性、監控時限性和難以復核性，需要審計人員深入施工現場進行實地勘察并做好隱蔽工程記錄,不僅需要跟蹤隱蔽工程的施工環節，還需要對招投標過程、材料采購、合同簽訂和變更資料等過程做好跟蹤審計，梳理出施工過程中的重要環節，給予特別關注。
在跟蹤審計充分履行的前提下同時還需做好事中抽查，這是由于在施工過程中有時會出現因突發事件而需進行設計變更，或是原定計劃與實際情況有出入而需要變更的情況。這樣一來，事中抽查能在一定程度上彌補監控的不連續性。
4. 注重參與隱蔽工程竣工驗收。隱蔽工程在完工后需進行竣工驗收，即施工單位自檢合格后，由施工項目負責人組織施工人員、建設單位、監理部門和審計機構或社會審計組織進行驗收審計，涉及基礎和重要結構部位的隱檢還需請設計和勘察人員參加。未經各方簽證認可，施工單位不得進入下道工序施工。
審計部門應積極參與每一隱蔽部位的驗收，檢查每道工序是否與設計圖紙相符，所用的材料是否符合圖紙及招標文件的要求，并重點審核隱蔽工程的工程量，工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗收不僅是對隱蔽工程質量、效益以及成本控制的總結,更能增強審計人員對各項隱蔽工程項目建設的完整認知，施工過程與審計工作的相互融合、滲透，為審計工作質量乃至整個工程質量提供了保障。
主要參考文獻
1. 趙慶華等.工程審計.南京：東南大學出版社，2010
2. 董萍，鄭衛鋒. 建設工程項目投資績效審計研究.財會月刊（綜合），2007；1
3. 高建玉.如何搞好隱蔽工程審計.審計月刊，2006；3
【作 者】
田冠軍 趙 娟
【作者單位】
（重慶理工大學會計學院 重慶 400054）
