【摘要】執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的高校財務報表與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)財務報表必然存在較大的差異，為縮小其差異，增強高校財務報表的普適性，本文從企業(yè)化視角對高校財務報表進行了轉(zhuǎn)換設計，并根據(jù)設計規(guī)則進行了財務報表實例轉(zhuǎn)換，然后在此基礎上運用巴薩利模型和常用財務指標對實例高校的財務狀況進行了分析評價，這一分析方法對企業(yè)財務報表進行分析評價同樣具有參考價值。
【關鍵詞】高校財務報表 企業(yè)視角 轉(zhuǎn)換設計
財務報表是通過列報的原則、依據(jù)以及列報的內(nèi)容、形式這兩個層次來表達的。由于高校財務報表是建立在《事業(yè)單位會計制度》以及收付實現(xiàn)制的基礎之上的，因而其與企業(yè)財務報表在科目設置、核算方法、報表內(nèi)容和形式等方面存在較大的差異。有人通俗地比喻高校財務報表“外行看不懂，內(nèi)行不明白”。可見，高校財務報表的普適性較差，通用性也不強，加之其會計核算本身存在的缺陷，以致很難對高校財務報表進行有效的財務分析。所以，有必要對其進行合理的轉(zhuǎn)換，以達到我們評價和分析高校財務狀況的目的。考慮到高校財務核算以收付實現(xiàn)制為基礎，且財務報告中不包含現(xiàn)金流量表，結合高校財務管理特性與賬務處理原則，本文對高校資產(chǎn)負債表和收入支出表轉(zhuǎn)換為企業(yè)化的資產(chǎn)負債表和利潤表提出設計方案，然后在此基礎上進行分析評價。
一、高校資產(chǎn)負債表的轉(zhuǎn)換設計
為了通俗地反映高校的資金結構、財務實力等綜合財務狀況，根據(jù)我國《高等學校會計制度》和《中央部門預算編制指南》有關規(guī)定，結合高校會計科目的特點，本文對高校資產(chǎn)負債表提出如下轉(zhuǎn)換設計方案，見表1。需要說明的是，事業(yè)類和企業(yè)類財務報表中直接對應的科目如應收票據(jù)、無形資產(chǎn)、應交稅金等，在設計方案中不再單獨提出。
二、高校利潤表的轉(zhuǎn)換設計
結合高校收入、支出類科目的特點，我們將高校收入支出表轉(zhuǎn)換為利潤表，轉(zhuǎn)換方案如表2所示：
三、高校會計報表轉(zhuǎn)換實例
M高校是一所以理工學科為主，兼有部分人文科學、社會科學、管理科學的綜合性大學，是教育部直屬的列入“211工程”的全國重點大學。現(xiàn)以M高校2012年的財務報表作為基礎，根據(jù)表1、表2的轉(zhuǎn)換設計方案，對其資產(chǎn)負債表和收入支出表進行轉(zhuǎn)換，結果見表3和表4。受篇幅限制，該高校轉(zhuǎn)換前的資產(chǎn)負債表和收入支出表已省略。
四、企業(yè)視角的高校財務報表分析與評價
1. 選用巴薩利模型對M高校轉(zhuǎn)換后的財務報表進行分析評價。巴薩利模型是衡量企業(yè)財務實力與財務風險的重要模型之一，它是亞歷山大·巴薩利（Alexander.Bathory）在原有的Z計分模型基礎上發(fā)展起來的，此模型適用于所有行業(yè)，能比較直觀地反映研究對象財務綜合實力及風險水平，模型表達式為：
研究對象財務風險評估值Z=A+B+C+D+E
式中：A 代表企業(yè)業(yè)績，A=（稅后利潤+折舊+遞延稅）÷流動負債；B代表營運資本回報率，B=利潤總額÷（流動資產(chǎn)-流動負債）；C代表資本結構比率，C=所有者權益÷流動負債;D代表扣除無形資產(chǎn)后的凈資產(chǎn)對債務的保障度，D=有形資產(chǎn)凈值÷負債總額；E代表流動性，E=（流動資產(chǎn)-流動負債）÷總資產(chǎn)。
巴薩利模型指標值高說明經(jīng)濟主體實力強，財務風險小；反之，則說明經(jīng)濟主體實力弱，財務風險高。巴薩利模型是Z計分模型更普遍的應用，可在預測公司破產(chǎn)可能性的同時衡量公司實力大小，據(jù)國外統(tǒng)計，該模型預測的準確率可達95%。
2. M高校財務狀況及風險分析評價。根據(jù)巴薩利模型，結合M高校轉(zhuǎn)換后的財務報表，我們可以計算出M高校2012年巴薩利模型標值（見表5）和反映該校償債能力、盈利能力等的財務指標，具體見表6。
從表5可以看出，應用巴薩利模型對M高校財務報表各主要指標包括經(jīng)營業(yè)績、資本回報、資本結構、債務保障及流動性等進行全方位分析，并考慮風險因素進行測算，再結合有關評估值可以直接同企業(yè)進行比較，最后得到的評估值為25.139 5，從市場普遍規(guī)律來看，該評估值反映該高校整體財務實力相對較強、財務風險相對較小。
當然，我們也可以運用此方法對該高校連續(xù)幾年的財務報表進行轉(zhuǎn)換，然后利用巴薩利模型分析其財務變動趨勢。限于篇幅，本文僅闡述了“轉(zhuǎn)換”和分析方法。
由表6可以看出，經(jīng)過企業(yè)化轉(zhuǎn)換的M高校，總體看財務狀況較好，幾項主要財務指標值均較理想：其短期償債能力很強，有足夠的財力償付到期的短期債務；其資產(chǎn)負債率相當?shù)停挥?9.42%，而產(chǎn)權比率更是不錯，達到24.11%，說明該高校長期償債能力很強;其已獲利息倍數(shù)值很高，達到4.36%，這說明該資產(chǎn)構成和財務結構相對穩(wěn)定，但同時也說明其財務策略相對保守。
M高校負債所占比率較低，這既說明在高校籌資渠道相對有限的前提下，國家教育主管部門限制高校銀行貸款是財務結構呈現(xiàn)出此特點的直接原因，又說明有些高校尚未認識到負債融資的積極意義，未能充分發(fā)揮負債融資的財務杠桿效益。
五、結語
由于高校的主要職能是教學，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有很大的區(qū)別，因而執(zhí)行與企業(yè)不同的財務制度和會計核算辦法，這是必然的。而高校存在的核算制度缺陷：財務報告反映的內(nèi)容不全面、績效成本不實較突出，且財務報告使用者閱讀也不方便等問題，這是歷史形成的，人們也不難理解。
要從根本上解決以上問題，就需要結合高等學校財務管理自身的特點，應用一些成熟的模型和方法將其會計核算向企業(yè)化會計轉(zhuǎn)變，以便信息使用者能夠更加直觀地分析和使用高校財務報表。本文對高校財務報告現(xiàn)有的《資產(chǎn)負債表》和《收入支出表》的轉(zhuǎn)換設計也正是出于此目的的一種嘗試。在高校財務逐步向企業(yè)化、市場化并軌的過程中，還有很多新問題值得研究，比如改變現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制會計基礎、高校財務報表增設現(xiàn)金流量表、增加財務報表附注以及逐步完善合并財務報表編制規(guī)則等，都是值得研究的問題，亟待高校財務工作者進行深入的研究。
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【作 者】
田志剛
【作者單位】
（中國礦業(yè)大學 北京 100083）
