摘要：籌劃點評：應當注意的是，采用委托研發方式有一定的研發風險，不如直接購入相關技術更穩妥。
一、購買與委托開發技術選擇的納稅籌劃
相關依據：國稅發［2008］116號文規定，委托其他單位研究開發的費用可以加計扣除。
籌劃思路：企業購買其他單位的技術成果必須作為無形資產入賬，在規定期限內（一般為10年）平均分期扣除。而若采用委托其他單位開發技術成果的方式，則該項支出不但可以直接在當期稅前扣除，還可以加計扣除50%，因此采取開發的方式更能減輕稅負。
例1：甲公司現需得到某項新生產技術，并有兩種方案可供選擇：一是甲公司以300萬元的價格從某技術研發公司購入該技術；二是甲公司委托研發公司研發，并支付研發費300萬元。甲公司每年未扣除該技術相關費用的應納稅所得額1 500萬元。假設折現率為6%。
方案一：甲公司以300萬元的價格從某技術研發公司購入該技術。甲公司購買該技術作為無形資產入賬，按10年分期攤銷。
則每年應納企業所得稅=（1 500-300÷10）×25%=367.5（萬元）。10年應納企業所得稅現值=367.5×（P／A，6%，10）=367.5×7.360 1=2 704.84（萬元）。
方案二：甲公司委托研發公司研發，并支付研發費用300萬元。
第一年甲公司可按其支付的300萬元研究開發費用的150%稅前扣除。第一年應納企業所得稅=（1 500-300×150%）×25%=262.5（萬元）。第二年到第九年應納企業所得稅=1 500×25%=375（萬元）。10年應納企業所得稅現值=262.5×（P／A，6%，1）+375×［（P/A，6%，10）-（P/A，6%，1）］=262.5×0.943 4+375×（7.360 1-0.943 4）=2 653.905（萬元）。
由此可見，方案二比方案一少繳納企業所得稅50.935萬元（2 704.84－2 653.905）。
籌劃點評：應當注意的是，采用委托研發方式有一定的研發風險，不如直接購入相關技術更穩妥。
二、技術轉讓的納稅籌劃
相關依據：《企業所得稅法實施條例》規定：在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得小于或等于500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。技術轉讓所得為技術轉讓收入扣除技術轉讓成本和相關稅費后的余額?！镀髽I所得稅法實施條例》規定，以分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期來確認收入的實現。
籌劃思路：通過簽訂分期收款合同將技術轉讓收入分攤到兩個納稅年度，則可以降低各年度的技術轉讓所得，從而減輕稅負。
例2：甲公司2012年12月20日以1 900萬元的價格轉讓某技術，相關技術轉讓成本及稅費共1 000萬元。
方案一：2012年12月20日簽訂一次性收款的技術轉讓合同。則：
2012年技術轉讓所得=1 900-1 000=900（萬元）
2012年應納稅所得額=900-500=400（萬元）
2012年應納企業所得稅=400×25%×0.5=50（萬元）
方案二：簽訂分期收款技術轉讓合同，合同中約定2012年12月20日收取950萬元，2013年1月10日再收取剩余的950萬元，則1 000萬元的技術轉讓成本和相關稅費也相應在兩個年度分攤。
因此，2012年和2013年各年的技術轉讓所得=950-500=450（萬元），小于500萬元，因此2012年和2013年均免征企業所得稅。
由此可見，方案二比方案一該公司少繳納企業所得稅50萬元（50－0），因此，應當選擇方案二。
籌劃點評：分期收款的前提是簽訂分期收款合同，而簽訂分期收款合同時應當在合同中體現出收款日期，否則將不被稅務機關認可。
【注】本文系2012年山東省軟科學研究計劃資助項目“小微企業稅收政策應用研究”（項目編號：2012RKA07040）的階段性研究成果。
【作 者】
梁文濤
【作者單位】
山東經貿職業學院會計學院
