摘要：筆者認為，不妨結合現行會計準則下的“長期待攤費用”、“預計負債”進行綜合考量，對原“待攤費用”、 “預提費用”科目類業務再作一次改革。
2000年《企業會計制度》對“待攤費用”、 “預提費用”作了如下定義：①待攤費用是指企業已經支出，但應由本期和以后各期分別攤銷、且分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費、季節性生產企業在停工期內的費用等。②預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預提的租金、保險費和固定資產修理費等。
但由于不少企業把這兩個科目當作調節利潤的“蓄水池”，因此2006年《企業會計準則》刪除了“待攤費用”與“預提費用”科目，相應地，企業資產負債表中也取消了這兩個項目。按現行會計準則的要求，企業提前發生的在以后各期（一年以內）受益的費用，不再按期攤銷，而是直接計入當期成本或期間費用。這樣一來，一些金額較大、在一年內受益且提前支付的費用在支付期進行了會計處理，會造成當月費用或成本畸高，對財務分析也形成障礙。例如，某企業是一家電子產品制造公司，日常生產中產生的廢液重金屬含量較高，當地沒有廢液處理管網設施，每年環保部門要求企業于1月交納全年環境治理費200萬元。這筆業務1月份就一次性計入了成本費用，造成1月份費用陡增200萬元，其他月份就沒這筆費用。每次財務分析要作專項說明，不利于決策者對會計信息的縱向比較。
但是，企業在日常經營中，又實實在在地存在如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金等這類“待攤費用”業務，也存在如預提租金、保險費和固定資產修理費等這類“預提費用”業務，而現行會計準則及應用指南沒有對這類業務的賬務處理和報表列示作任何說明，也沒有明確表示允許待攤、預提。 實務中的會計處理各行其是，待攤費用大多記入“其他應收款”、“預付賬款”等，預提費用則記入“其他應付款”、“預收賬款”等。
現行會計準則規定：長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用，如開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出等。預計負債是指企業對因或有事項所產生的現實義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業承兌票據貼現、未決訴訟等確認的負債。這說明，“權責發生制”下的待攤、預提類業務的會計處理是繞不過的坎。只不過，現行會計準則保留了受益年限長于1年的攤銷。
因此，筆者認為，不妨結合現行會計準則下的“長期待攤費用”、“預計負債”進行綜合考量，對原“待攤費用”、 “預提費用”科目類業務再作一次改革。
1. 新設“遞延費用”科目，把攤銷期限在1年以內或攤銷期限在1年以上的各項費用，統一在“遞延費用”科目內核算，不再保留“長期待攤費用”科目。這一科目仍屬于資產類科目，在資產負債表的“流動資產”和“長期投資”之間列示。同時，也與“遞延收益”相呼應。
2. 關于“預提費用”類業務，可參考以下兩種方案改革：
第一，由財政部出補充規定，所有企業一律不允許預提費用，待這類費用發生時，通過“遞延費用”科目核算。如果是跨年度的費用，如2013年11月交2014年度的報刊雜志費，該費用仍在2013年11月“遞延費用”核算，只不過2013年11月、12月不攤銷，等到2014年1月開始攤銷，計入當期損益。
第二，將原“預提費用”類業務放在“預計負債”中核算。由于預計負債是指企業對因或有事項所產生的現實義務而確認的負債，“預提費用”類業務實質上也是預計負債，因為費用發生的時間不確定，也屬于或有事項。例如，我們人為規定了一個固定資產大修理時間如10月份，但是因為機器的故障，這個時間提前到5月或推遲到12月都有可能。
【作 者】
石中義
【作者單位】
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