摘要：行業內控操作指南實際上也是企業內控規范體系的一部分，相比于內控規范體系的原則導向，行業內控操作指南更強調目標導向、問題導向。
更精準地實施企業內部控制已成為一種趨勢。財政部日前發布的《石油石化行業內部控制操作指南》，就以其細化的操作指導得到石油石化企業以及諸多內控領域人士的好評，被指開啟了分行業的內控精細化規范和建設之路，并將推動中國企業內控數據庫或最佳操作數據庫的形成，力避中國企業內控實施“水土不服”問題。
對內控規范體系的具象化
在建設實施內控的過程中，每家企業都會遇到各種不同的現實問題，面對這些問題，企業不可能都在已出臺的企業內部控制基本規范及其配套指引中直接找到有關具體操作的答案。
曾經參與上述內控規范體系起草討論的安永（中國）企業咨詢有限公司風險管理主管合伙人王海瑛直言，有些內控建設較為成熟的企業希望內控規范體系盡可能原則性一些，而一些內控建設起步較晚的企業則希望內控規范體系能夠更具可操作性。
“起草者們也的確出現過‘糾結’，到底企業內控規范體系的顆粒度要細化到什么程度呢？”王海瑛說，最終的共識是，法規層面的內控規范體系更多是方向性、原則性、指導性的，不可能包羅所有內容。
但內控規范體系也留了很多接口，為更具體的、更具有可操作性的行業內控操作指南的出臺奠定了基礎。
正因如此，在王海瑛看來，行業內控操作指南實際上也是企業內控規范體系的一部分，相比于內控規范體系的原則導向，行業內控操作指南更強調目標導向、問題導向。
也就是說，結合企業需要實現的內控目標，針對具體的內控操作進行指導，幫助企業解決實際問題。
這實際上是對內控核心理念的具象化，也是站在企業實施者的角度來解決問題。
東北財經大學會計學院院長方紅星指出，直接用內控規范體系來指導企業實務，對于大多數企業尤其是一些行業特色鮮明的企業而言，難度很大，這對企業投入的人力物力成本和人才技術要求都很高。加強分行業指導，有利于引導企業更有效地貫徹實施內控規范體系，也能大幅度降低企業的實施成本。
另外，方紅星還指出，石油石化行業的三大集團都在海外交叉上市，石油石化行業內控操作指南很好地把握了“最小公倍數”原則，基本上涵蓋了境內外的相關監管要求。當然，在具體工作中，企業還需要在指南的基礎上結合相關的規定，進行必要的調整和細化。
推動形成中國企業內控數據庫
值得注意的是，石油石化行業內控操作指南參考了中石化、中石油、中海油三大油公司內部控制工作經驗和做法，是內控理論和實踐相結合的產物。
方紅星表示，上述指南較好地結合了石油石化行業的業務特點和管理要求，尤其是在主要業務控制活動部分，詳細梳理了主要業務活動的控制目標、主要風險、控制活動（業務流程、關鍵節點和控制方法）和監督檢查要點，并配有案例解析，其指導意義和參考價值非常突出。
中國海洋石油總公司風險管理辦公室副主任田鵬則表示，該指南不僅提供了大量便于理解的案例，還以流程為主線，重點指導每個控制點的具體操作，同時結合工作實際和境內外監管要求，增加反舞弊、內控評價、內部審計、缺陷分析等內容，形成內控建設的閉環，非常具有操作性。
“過去在實際操作中，中國企業往往習慣于參考國際同行業公司的所謂最佳實踐，但實際情況是往往出現‘水土不服’。而財政部此次參考三大石油公司已經實際運營多年的切實可行的內部控制經驗，并在此基礎之上形成石油石化行業的內控操作指南，為打造具有中國企業特色的內部控制經驗庫打下了堅實的基礎。”普華永道咨詢（深圳）有限公司北京分公司風險管理與內控服務部高級經理武瑤說。
武瑤告訴記者，依據經驗，企業內控進行到一定階段時往往會出現不同程度的困擾，其核心問題主要集中在對內控建設的價值鏈、信息鏈、控制鏈的把握不夠準確上。影響這三個鏈條的內容有很多，但其中最為重要的一條就是對行業特性的本質沒有梳理到位。
加之與行業特性相關的大量的內部基礎數據及相關分析基本處于空白狀態，更無從提及行業內控數據庫或最佳操作數據庫了。
從這一點來說，石油石化行業內控操作指南以及正在醞釀的電力、煤炭、交通運輸等行業內控操作指南，或將開辟中國企業實施內部控制的新時代。
作者：高紅海
