摘要：加強預算執行環節的控制，成本費用控制與科學的業績考核指標體系相結合，加強會計系統控制,確保會計信息真實、完整。
隨著集團公司經營規模的不斷擴大，集團公司各單位內部控制體系是否建立、健全，是否跟得上集團公司快速擴張的步伐，這一課題研究在目前全國經濟增長放緩、經濟形勢不明朗的情況下愈發顯得重要。內部控制是管理現代化的必然產物,是企業管理最重要的組成部分,也是規避企業經營活動風險的重要手段。如何加強內部控制，強化企業管理，有效規避風險，提高經營管理質量，已成為集團公司持續健康發展的一個重要課題。
一、企業內部控制的內涵和主要做法
（一）內部控制的概述
內部控制是指為了保證企業生產經營全過程各項業務活動的正常、有序進行，保護資產的安全和完整，發現、防止并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制的目標是保護企業資產的安全、完整及有效使用；保證會計信息及其他各種管理信息的可靠和及時提供；保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行；盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業達到更大的盈利目標；預防和控制且盡早、盡快查明各種錯誤和弊端，及時、準確地制定和采取糾正措施；保證企業各項生產和經營活動有序有效地進行。因此，在企業的風險管理中，內部控制可謂是其基礎。集團公司作為一個大企業、大集團，只有建立起良好的內部控制體系，確保內部控制設計的健全性、合理性及運行的有效性，才能不斷增強自身的風險控制能力，保障集團公司健康、持續發展。
（二）實施內部控制的基本內涵
實施內部控制是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要管理措施。內部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。按其作用范圍，大體可以分為兩個方面：一是內部會計控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財務安全的各種會計處理程序和控制措施。二是內部管理控制。范圍涉及企業采購、生產、技術、銷售、管理各部門、各層次、各環節，主要是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性產生間接影響的內部控制。
（三）實施內部控制的主要內容
一是明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制、相互監督的作用。二是明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規定建立財產清查盤點制度。五是明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。
（四）實施內部控制的重要意義
一是增強企業核心競爭力的必然要求。要想在全球經濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，必須加強內部控制，培育競爭優勢，增強核心競爭能力。二是提高企業經濟效益的重要保障。企業是以贏利為目的的經濟組織，追求經濟效益最大化，是企業經營的最終目的。通過加強內部控制，強化經營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業經濟效益和經濟運行質量。三是實現企業可持續發展的現實需要。隨著現代企業大企業、大集團戰略的實施，企業內部結構和外部環境發生巨大變化，企業管理層次不斷復雜化，內控范圍進一步擴大。而企業管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，企業內控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現問題，將在很大程度上影響企業可持續發展，有的甚至發生一夜之間轟然坍塌的巨變。加強內部控制，無論是對集團公司現實發展還是長遠發展，都具有十分重要的意義。
二、當前集團公司內部控制存在的問題
（一）只重視績效指標，忽視市場變動對資產價值的影響。內部績效考核制度只對當年的業績進行評價，沒有考慮當年市場價格變化、生產工藝改良等對物資價值帶來的影響。如個別單位為了完成當年度的各項指標，故意忽視物資的積壓或減值，對無使用價值或積壓已久的物資隱瞞不報、不處理，當單位改制涉及到個人利益時，大量的積壓和過期物資顯現，給公司造成較大經濟損失。
（二）集團公司部分單位內部考核指標不完善，經濟責任指標未落實到位。單位沒有建立嚴格的考核制度，監督力度不到位。如有的單位票據一直壓在經辦部門的手中，不及時傳遞到財務，當領導換屆時，大量積壓在相關部門的費用顯露出來，且金額較大，顯示出個別單位費用控制不力，導致財務報表數據不真實。
（三）個別單位對工程項目收入、成本管控不利，導致企業盈利水平不真實。個別單位由于沒有建立嚴格的工程項目內部控制制度，缺乏必要的監督體系，對已制定的規章制度，沒有嚴格執行，造成工程項目管理不盡人意。如有的單位項目跨期較長，在確認進度收入時，完全按預算時的固定毛利率結轉成本，忽略項目建設過程中的不可控因素，當項目實際完工時，由于人為或不可控因素的影響，項目毛利率低于預算，甚至出現負毛利，但前期已體現利潤，導致企業項目建設后期出現大額虧損。
（四）生產與采購脫節。有些企業只重視生產，忽略物資的合理采購，沒有根據生產計劃按比例進行物資采購，盲目采購，造成大量物資閑置。如有的單位在尚未確認物資在生產過程中質量可靠、完全可用的情況下，進行物資采購，造成大量物資無法使用，巨大的資金被占用，不但給企業帶來了資金利息負擔，而且還需承擔物資貶值的市場風險。
（五）輕視物資管理。目前有相當一部分企業，存在重錢輕物、重進貨輕管理的現象，企業物資管理相當混亂，損失相當嚴重。如沒有設立專職人員管理，或有專職人員管理，但因疏于監督，專職管理人員態度怠慢，保管不利，導致企業產生不必要費用，從而增加企業成本。如有的單位實物管理人員只設一名，物資管理沒有具體的臺帳，實物管理人員以記流水賬的形式進行物資出入庫的統計，月末，物資管理人員根據實物實際庫存數量反推實際消耗數量，沒有按照物資的相關管理辦法嚴格執行，造成物資流失，增加企業成本費用。
（六）沒有具體落實獎懲機制。有的單位存在這種現象，備品備件修復后可繼續使用，由于制度的獎懲不嚴，使一些人貪圖蠅頭小利，浪費企業財產，為了給商家開辟綠色通道，對修復后能繼續使用的備品備件不再修復使用，對尚不需更換的備品備件，以領代耗的方式提前從庫房領出，同時提供采購計劃讓采購部門備貨，造成大量資金被占用，無法體現資金的時間價值。
（七）缺乏溝通。部門之間，領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業內部有些人為了個人利益去損害企業整體利益。如有的單位部門之間不相互協作、溝通，一個項目已完成進度，按合同約定能收進度款，部門只將需開發票的數據告訴財務，財務開具發票后確認收入，由于部門之間沒有溝通，該項目已發生的成本費用沒有及時入賬，財務賬面上并沒有該項目所發生的成本費用，為了實現收入成本匹配，單位財務從其他項目中的成本調至該項目，成本費用不匹配，造成財務數據失真。
（八）缺乏有效的監督機制。目前，集團公司大力提倡內部審計，但其職能還未得到最大限度發揮。個別單位還存在業務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監督不力的漏洞，侵占企業資產，謀取私利。例如企業的采購業務，如監督不力，采購人員可能會利用這個機會謀利，造成企業采購成本高于市場價格。
三、健全內部控制制度的主要做法
健全、有效、合理的內部控制是企業健康發展的重要保證。內部控制應結合企業的自身條件、單位規模、組織結構、業務性質等。一個好的內部控制應包括內部控制的健全性，即在每個需要控制的地方都建立了控制環節；內部控制的合理性，即各控制點的設置都是合理的，內部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒有過多或不必要的控制點。集團公司規模較大，而且涉及的行業較廣，經研究，目前集團公司加強內部控制應從以下幾方面入手：
（一）加強預算執行環節的控制
“凡事預則立,不預則廢”,企業經營也不例外,必須實行有效的預算管理。預算管理是指企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃,這是企業管理現代化的重要標志。預算是控制的基礎,只有在預算體系正確完整的基礎上,才能談得上完善的內部控制。
企業應當建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。在建立預算執行責任制時要充分考慮各責任中心的權責利的關系，主要可以從以下幾個方面考慮：
1、權責明確、權責相當。即授予與其管理職能相適應的經營決策權。權利和責任應該要匹配，如果責任大于權力，或者權力大于責任，就會出現濫用權力或無法控制相應權利，從而使全面預算管理無法實施的情況。權責相當有利于提高管理的效率。
2、責任可控。即賦予權力和完成任務之間有必然聯系，可以控制才能承擔責任。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預算執行起來有實際效果，通過可控原則的運用將使權責范圍更加明確，使責任考核不會流于形式，可控和不可控劃分界定是執行預算責任制的基本要求。
3、有效激勵。任何行為產生，都是由動機驅使的。給每個員工權力和責任，讓他們有動力去用好權力完成任務，最為重要的一點就是建立激勵機制，讓每個員工個人利益與其業績聯系起來，使預算能夠得到有效執行。
（二）成本費用控制與科學的業績考核指標體系相結合
加強成本費用的管理是實現財務成果的重要保證，是增加利潤的重要途徑和手段，是實現企業價值最大化的關鍵。企業資產的消耗最終轉化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業的各個部門相互配合才能完成。
成本費用控制工作的基本程序大致可以分為以下幾步：1、制定成本費用控制標準，建立成本費用標準體系。成本費用標準是對各項費用開支和資源消耗規定的數量界限，是成本費用控制和成本費用考核的依據，并便于分清部門責任。成本費用控制標準種類繁多，要在實踐中不斷總結整理，使其形成有機的科學體系，以提高控制的實際效果。2、建立成本費用控制的組織體系和責任體系。即要由財務部門負責，在各個費用發生點建立成本費用控制責任制，定崗、定人、定責，并定期檢查。對成本費用的形成過程嚴格按照成本費用標準進行控制和監督。3、建立成本費用控制信息反饋系統，及時準確地將成本費用標準與實際發生的成本費用之間的差異，以及成本費用控制實施情況反饋到企業決策層，以便適時地采取措施，組織協調企業財務活動，圓滿完成成本費用計劃。
成本費用有效控制，必須要有相應的激勵機制相匹配。企業應當建立激勵約束機制，將員工的短期行為長期化，充分激發員工的積極性和創造性，以促進員工行為的持續優化，從而使員工的個體行動與實現企業目標的行動相統一。切實做到嚴格考核，有獎有懲，強化對整體團隊的激勵與約束。同時應加強監督檢查，監督檢查首先應該針對單位負責人的行為和態度，并且，要在監督檢查中逐漸摸索規律，加以總結和提高，制定出更詳盡的具體辦法，并采取各項措施保證有效執行，把對職工的保護、激勵落到實處，充分調動職工參與成本控制的熱情，以有效降低企業的成本費用。
集團公司各單位雖然也進行了預算及成本費用控制，但許多單位都流于形式，關鍵原因就是預算考核不嚴格、不落實、不兌現，使原本熱情高漲的職工產生了抵觸情緒，這也從反面證明了一個道理，內部控制歸根結底是對人的控制，包括激勵。無論多好的控制程序和方法，一旦被不匹配的考核、監督機制所影響和驅使，這種程序和方法就已經失去了應有的價值。
（三）建立完善的存貨內部控制制度
存貨內部控制是企業內部控制的重要環節，是內部控制中的應用控制，是企業實現經營目標，貫徹經營方針和決策，維護流動資產安全與完整，保證財務收支合法、會計信息真實性的一種內部自我協調、制約和監督的控制系統。建立健全合理有效的存貨內部控制不僅有助于存貨業務的錯誤記錄和舞弊行為的發生，還能使企業加強成本控制，實施低成本戰略，促進企業生產經營持續穩步發展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業實現經營目標的重要保證。
1、確保存貨計價的合理、準確
存貨價值是否合理地確定，直接影響著當期資產的合理表述和當期凈收益的正確計算，影響資產負債表所反映的企業財務狀況和經營成果，企業必須對采購物資執行招標制度，以達到采購物資質優價廉。另外應對存貨采用恰當的計價方法，這些方法首先將存貨計價方法建立在符合存貨特征和會計準則的基礎之上；其次應監督合理的計價方法能被一貫地執行，防止任意改變存貨的計價方法；第三應保證存貨成本的計算過程和會計賬務處理正確；第四要保證存貨價值變動的公允、真實反映，如存貨的減值，包裝物和低值易耗品的價值攤銷等的合理性。
2、細化控制流程，完善控制方法。
企業應建立健全規范的材料領用和盤點制度，應定期對存貨進行檢查，確保及時發現存貨損失、變質等情況。對生產中已無轉讓價值的存貨及其他足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，應及時向主管部門和相關部門提出處理意見，以確保存貨的實際價值得以體現。
（四）加強會計系統控制,確保會計信息真實、完整。
會計系統是企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易,并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。會計作為一個控制信息系統,對內向管理層提供經營管理的諸多信息,對外向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息,是有效實施會計控制的核心。
會計系統控制主要包括:貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、成本費用控制、資金籌措控制、擔保業務控制等。這些控制制度又可根據涵蓋的內容,細分為若干具體控制制度,從而構成一個完整的內部會計控制制度體系。如貨幣資金控制制度,涵蓋了現金、銀行存款、其他貨幣資金等內容,涉及到貨幣資金的收支保管、授權審批以及不相容崗位相互分離、制約等環節。各項控制制度之間要相互銜接,口徑一致,避免出現相互矛盾的現象。無論哪一項控制,在會計系統中要做到:確認并記錄企業所有真實的交易;及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上對交易作適當的分類;正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值;確定交易發生的時間;在會計報表上公允披露交易及相關事項。
（五）不斷完善內部審計制度,促使企業的經營管理正常進行。
內部審計是企業對其內部各項經濟活動和管理制度是否合理、合規、有效所進行的監督和評價,它可以說是其他內部控制的再控制。內部審計的作用主要是防護性作用和建設性作用，防護性作用是通過內部審計的檢查和評價企業內部的各項經濟活動，發現那些不利于本企業目標實現的環節和方面，防止給企業造成不良后果。建設性作用是通過對審查活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設性的意見和改進方案，從而協助企業改善經營管理，提高經濟效益，以最好的方式實現組織的目標。
抓好經濟責任和效益的審計。市場經濟條件下,企業領導的素質和管理行為將直接決定企業的興衰,搞好企業領導任期經濟責任審計是投資者和管理者對經營者監管的共同要求,這就必須使領導任期經濟責任審計成為一種制度。同時,要加大對企業效益的審計力度,審查其核算是否合規準確,有無虛報盈虧的情況,保證會計信息的真實可靠,變企業短期行為為長期行為。
（六）加強對內部控制系統的監督與評價。通過一般性的財務收支審計、財務檢查、企業自查等方法，發現內部管理方面的漏洞,提出改進措施,防止或減少風險事件的發生,促進企業提高效益。
總而言之，要把科學、合理的內部控制作為一種企業文化滲透到企業的生產經營活動中，要通過改善控制環境切實發揮內部控制的積極作用。只有不斷完善集團公司的內部控制體系，并將內部控制的科學管理理論和規定貫穿于內部管理的各個環節，全面提升執行力，嚴格貫徹執行各項規章制度，才能做到在企業管理的各個環節堵塞管理漏洞，事先規避風險，切實提高集團公司經濟效益。
作者：蔣 英 單位：攀枝花鋼城集團有限公司財務部會計科
