摘要：本土會計師事務所整合轉制出重拳，現了證券資格所的精簡與整合，完善了內部治理機制，提高了競爭力。可以說，此輪轉制是我國注會行業發展的一大里程碑。
根據財政部、證監會于2012年1月聯合下發的《關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》(以下簡稱“通知”)提出，具有證券期貨業務資格會計師事務所(以下簡稱“證券資格所”)應于2013年12月31日前完成特殊普通合伙轉制。
2012年8月，財政部公布了證券資格所名單，彼時，完成證券業務報備的證券資格所共48家。2014年新年伊始，“大限”已過，經過一年有余的轉制與整合，所有證券資格所已完成特殊普通合伙轉制，根據財政部對外發布的最新消息，我國證券資格所現有42家。
“四大”：轉制與“本土化”并行
2009年10月，國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見》(以下簡稱“國辦56號文”)，提出要在大型會計師事務所間大力推進特殊普通合伙制，會計師事務所特殊普通合伙轉制的序幕由此開啟。
2011年年底，隨著京都天華會計師事務所從有限責任公司轉為特殊普通合伙形式，我國獲準從事H股企業審計業務的8家本土大型事務所率先全部完成轉制，包括：立信、天健、立信大華、信永中和、國富浩華、京都天華、中瑞岳華和大信，為證券所轉制創造了一個良好的開端。
2013年3月25日，普華永道中天會計師事務所完成了從“中外合作所”向“特殊普通合伙制事務所”的轉制，標志著畢馬威、德勤、安永、普華永道“四大”會計師事務所全部完成轉制。
此后至2013年年底，其余30多家證券資格所也按要求陸續完成了轉制。
在這一過程中，最突出的莫過于“四大”的轉制與“本土化”并行。1992年，“四大”獲準以合資形式進入中國，并承諾20年后按國際慣例在中國實現本土化。2012年8月開始，“四大”合作陸續到期。2012年5月初，財政部會同相關部門發布《中外合作會計師事務所本土化轉制方案》(以下簡稱“《轉制方案》”)。《轉制方案》特別要求，所有到期后的有限公司，要按照規定轉制為特殊普通合伙企業，并從轉制后的組織形式、合伙人條件、轉制程序等方面，為“四大”轉制提供了指引。兩個月后，畢馬威率先完成了特殊普通合伙制的“本土化”轉制，開啟了中國注冊會計師行業的全新時代。
專家指出，“四大”的本土化轉制，有利于在整個會計行業營造公平有序的競爭環境，使“四大”與本土事務所在同等法律制度框架下和統一市場規則下公平競爭。
本土所：整合轉制出重拳
如果說“四大”轉制的最大特點是“本土化”，那么“本土所”轉制的最大特點則是“整合”。
2012年年初，京都天華與天健正信合并，成立致同會計師事務所，在業界引起了廣泛關注，事務所合并的大潮由此發端。2012年6月，中注協印發了《關于支持會計師事務所進一步做強做大的若干政策措施》的通知，國內大中型會計師事務所進一步加快了合并重組的步伐。
其中，中瑞岳華與國富浩華的合并堪稱2013年年度標志性事件。2013年4月3日，中瑞岳華與國富浩華簽訂了《合并協議》，在平等自愿、互利共贏的基礎上進行了合并，合并后的事務所更名為“瑞華”。由此，中國注會行業的本土“航母”瑞華橫空出世，并一舉在中注協6月公布的2013年會計師事務所“百強榜”中榮登第三，打破了以往前四名被“四大”壟斷的格局。
除了本土大所的強強聯合，今年以來，為適應新的證券資格所申請條件，事務所間合并不斷。如山東正源和信有限責任會計師事務所聯合了山東天恒信與山東匯德的部分分所或業務部，成立了山東和信會計師事務所，并同時完成了普通合伙轉制。根據《財會信報》記者的不完全統計，至少有10家以上證券資格所因為轉制而分離或合并。
此外，證券資格所數量減少的原因還有被吊銷證券資格和主動放棄。2013年5月，由于牽涉“綠大地”欺詐發行上市，深圳鵬程被撤銷證券服務業務許可;2013年10月，深陷“萬福生科”事件的中磊也被撤銷證券服務業務許可。2013年6月，上海東華聲明因經營戰略調整，自愿提出終止證券服務業務，其證券資格許可證被收回。
蛻變：“從集中到民主，從資合到人合”
目前，證券資格所轉制“大限”已過，自2014年1月1日開始，所有具備證券期貨業務資格的會計師事務所都已在組織形式上轉變為特殊普通合伙制。今后，證券資格所也將以合伙制的組織形式簽發審計報告。
經歷了從“有限責任”到“特殊普通合伙”的蛻變，證券資格所感受到了哪些變化?對此，本報記者采訪了業內人士。
業內人士指出：首先，事務所內部責任更加明晰，質量控制水平有所提高。在有限責任的組織形式下，股東責任“有限”，僅以其認繳的出資額為限對公司承擔責任。而在特殊普通合伙企業中，一合伙人或數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人則僅以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。這一方面強化了合伙人的風險約束和賠償責任，有利于會計師事務所質量控制水平的提高;另一方面，相對于普通合伙，也降低了合伙人的無限連帶責任風險，避免因為某一或者某些合伙人的蓄意舞弊而引起“連坐”。
其次，是決策方式的改變，事務所管理更加民主、規范。在有限責任制下，會計師事務所經營管理決策權掌握在股東手里，股東按出資比例行使表決權，這樣的決策方式易于形成擁有大量股權的少數股東主導公司發展的局面。轉制之后，會計師事務所普遍按照“一人一票”的原則成立事務所的決策和管理機構，真正實現了“從集中到民主，從資合到人合”的轉變，會計師事務所內部治理更加完善，有利于質量控制和內部管理水平的提高，也更符合事務所專業服務的特性。
此外，轉制有利于人才資源的優化整合。特殊普通合伙轉制一方面破除了有限責任制下股東人數不超過50人的限制，打破了會計師事務所做大做強進程中的“枷鎖”，打通了人才晉升渠道，有利于事務所吸引并留住人才;另一方面，轉制對合伙人資格條件的要求有所提高，這無疑對合伙人的專業水準、誠信水平、風險管理能力與質量控制水平提出了更高的要求，審計質量也將因此受益。
展望：未來走向值得期待
目前，“四大”的本土化轉制與本土證券資格所的轉制整合已告一段落，但注冊會計師行業的發展和改革趨勢仍受到廣泛關注，其中財政部、中注協以及會計師事務所三方未來的作為與走向值得期待。
日前，財政部會計司在《赴英國史密斯&威廉姆森會計師事務所調研的報告》中提出，下一步將從四個方面做好注冊會計師行業監管與服務工作，即：繼續推動我國會計師事務所采取特殊普通合伙制;繼續拓寬會計師事務所執業領域，推動多元化發展;借鑒國外經驗，積極推動職業責任保險制度的建立;不斷改革和完善注冊會計師行業管理體制。專家指出，事務所的特殊普通合伙制已成大勢，在今后的一段時期內，特殊普通合伙轉制將實現從大所向中小所、從證券資格所向非證券資格所的延伸。
2014年1月8日，全國注冊會計師行業誠信建設理論研討會和中國注冊會計師行業黨委(擴大)會在京召開。會上，財政部部長助理余蔚平提出，2014年注冊會計師行業要以“人才隊伍建設年”活動為重點推進行業建設，鞏固和擴大第一批教育實踐活動成果，推進各級注協自身建設。要著力推動行業人才培養體系、人才培養機制、人才培養方式等取得新進展、新突破，以人才隊伍建設牽引新業務領域拓展、事務所做強做大、行業信息化戰略等深入實施，帶動行業全面發展。要加強協會作風建設，完善民主管理機制建設，持續加強干部隊伍建設，提升注協引領行業發展能力。要按照中央部署，指導會計師事務所黨組織開展好第二批教育實踐活動，促進事務所科學發展。可以預見，2014年，中注協和各級注協將著眼于注冊會計師行業的人才隊伍建設，進一步解決事務所轉制帶來的對本土化人才的旺盛需求。
根據《轉制方案》，中外合作會計師事務所的本土化轉制工作分為兩個階段。第一階段已經完成，而第二階段要求“四大”在完成組織形式的轉變后，必須在5年過渡期內(2017年底前)逐步實現事務所內部管理團隊的本土化，即具備中國注冊會計師執業資格的合伙人占合伙人總數的比例必須達到或超過80%，且事務所首席合伙人必須在3年過渡期結束后由具備中國注冊會計師執業資格的本土合伙人擔任。“四大”的后續表現如何，值得期待。
除此以外，本土所按要求匆忙轉制后是否會有歷史遺留問題?轉制后如何開展工作?轉制是否帶來一些不便?該如何解決?本報將進一步關注。
本報短評
由于證券資格所轉制引發的整合大潮業已過去，大部分證券資格所都交出了令人滿意的答卷，并以此輪轉制為契機，實現了證券資格所的精簡與整合，完善了內部治理機制，提高了競爭力。可以說，此輪轉制是我國注會行業發展的一大里程碑。
但是，會計師事務所在轉制后也面臨了新的問題，如行業外對“普通合伙制”的認知度有待提高，相關政策調整和法制建設沒有跟上。
筆者建議，會計師事務所轉制后，人力資源管理、稅收等方面的政策調整要跟上，財政部會計司和中注協要借鑒國外的立法經驗，推動相關法律法規的修訂和完善，以支持和規范會計師事務所的持續經營和規范發展。
作者：葉彤
