新形勢(shì)下提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的思考
桂江生
所謂會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面。
一、提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的必要性
1.會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)管理的重要部門(mén)，其職能已經(jīng)逐漸由單純的會(huì)計(jì)核算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾怼⒑怂悴⑿校@種情況下，決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要做好相關(guān)的數(shù)據(jù)信息處理工作，還要根據(jù)掌握的企業(yè)發(fā)展信息，以及市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行一定的判斷，從而為經(jīng)營(yíng)決策提供參考和支撐。因此，提高企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員的職業(yè)判斷能力勢(shì)在必行。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“原則”導(dǎo)向。按照與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思路，我國(guó)在2006年推出了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，廢止了原先的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在近些年來(lái)逐步完善，推出了若干會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，又于2012年發(fā)布了新修訂或新制定的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)。新準(zhǔn)則體系與以前行業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大區(qū)別是更多的體現(xiàn)了“原則”導(dǎo)向，給予會(huì)計(jì)人員更多的自由裁量權(quán)，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員需要在準(zhǔn)則約定“原則”的基礎(chǔ)上更多地進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法。
3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，尤其是近年來(lái)很多企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中會(huì)開(kāi)拓更多的新業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。筆者所在單位是一家大型國(guó)有裝備制造業(yè)集團(tuán)，近年來(lái)隨著轉(zhuǎn)型發(fā)展和國(guó)際化水平的提高，海外業(yè)務(wù)比重逐年提升，同時(shí)還收購(gòu)海外企業(yè)，設(shè)立境外金融平臺(tái)，就會(huì)產(chǎn)生海外企業(yè)合并、遠(yuǎn)期外匯套期保值等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);同時(shí)集團(tuán)還有合同能源管理、創(chuàng)新投資、商品期貨等新的業(yè)務(wù);近年來(lái)“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的變化也對(duì)會(huì)計(jì)處理有了新的要求。諸如此類新的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也越來(lái)越高。
4.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊。以筆者單位為例，集團(tuán)下屬有近200家控股企業(yè)，近百家參股企業(yè)，各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，上市公司和合資企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)明顯較高，而一些傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)相對(duì)偏低。要采取措施提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，尤其是整體素質(zhì)相對(duì)偏低企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，提高集團(tuán)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
1.壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定如果應(yīng)收賬款有減值跡象時(shí)，應(yīng)采用合理方法計(jì)提合適的減值損失，但并沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提的方法和標(biāo)準(zhǔn)，這就需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。筆者所在集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售大型電站設(shè)備，集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策是根據(jù)應(yīng)收賬款收回的可能性來(lái)計(jì)提不同比例的壞賬損失，即需要會(huì)計(jì)人員判斷每筆應(yīng)收款收回的可能性;同樣，在轉(zhuǎn)回壞賬損失時(shí)，也需要判斷能收回的可能性。如果每年計(jì)提和轉(zhuǎn)回的金額都很大時(shí)，往往需要關(guān)注會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。
2.長(zhǎng)期資產(chǎn)折舊(攤銷)方法和年限。這里的長(zhǎng)期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊(攤銷)方法及年限應(yīng)和相應(yīng)的收益進(jìn)行合理的匹配，這就需要會(huì)計(jì)人員判斷長(zhǎng)期資產(chǎn)的受益方式及期限，從而決定長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊(攤銷)方法及年限。值得注意的是，2012年財(cái)政部將折舊(攤銷)方法和年限作為年報(bào)工作關(guān)注的六大重點(diǎn)方面之一，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)折舊(攤銷)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
3.能否采用公允價(jià)值計(jì)量。由于市場(chǎng)環(huán)境的不夠成熟，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格限制公允價(jià)值的使用，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量的理念，而且2012年財(cái)政部已專門(mén)下發(fā)《公允價(jià)值計(jì)量》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。但在能否采用公允價(jià)值計(jì)量上，新準(zhǔn)則還是給出了謹(jǐn)慎、適度使用的基本精神，即公允價(jià)值能可靠計(jì)量的才可以公允價(jià)入賬。能否可靠計(jì)量便需會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行判斷。
4.衍生金融工具的確認(rèn)計(jì)量。衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵要判斷持有目的是投機(jī)獲利還是套期保值。持有目的的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不一樣，投機(jī)獲利項(xiàng)目的盈虧最終計(jì)入當(dāng)期損益，套保工具的盈虧計(jì)入被套期項(xiàng)目的成本或損益中，這就需要對(duì)衍生工具的投資目的進(jìn)行判斷。
5.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。交易性金融資產(chǎn)的浮動(dòng)盈虧計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的浮動(dòng)盈虧計(jì)入當(dāng)期權(quán)益，不同會(huì)計(jì)處理對(duì)當(dāng)期損益的影響較大。準(zhǔn)則上明確這兩項(xiàng)金融資產(chǎn)的最大區(qū)別是持有目的的不同，交易性金融資產(chǎn)是為交易目的而持有，而可供出售金融資產(chǎn)則僅僅是可供出售。
6.收入確認(rèn)和成本核算。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上只是對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，但對(duì)具體的收入確認(rèn)方法并沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，這需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的職業(yè)判斷。在成本核算上同樣存在類似問(wèn)題，如采用何種核算方法(如定額法、定單法等)最符合企業(yè)的實(shí)際情況?在存在后續(xù)成本情況下，預(yù)提成本的判斷和估計(jì)等。
7.或有負(fù)債的披露或確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定對(duì)或有負(fù)債是否要披露或確認(rèn)，關(guān)鍵看負(fù)債義務(wù)發(fā)生的可能性大小，根據(jù)不同的可能性來(lái)判斷是否要披露甚至確認(rèn)計(jì)量。類似情況也在或有收益的確認(rèn)上，都需要會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)可能性進(jìn)行職業(yè)判斷。
三、如何提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的思考
(一)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力
近年來(lái)隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高。要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，首先要確保會(huì)計(jì)人員能精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并加強(qiáng)后續(xù)教育，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新變化;其次要提高對(duì)問(wèn)題的歸類、分析和判斷能力，通過(guò)培養(yǎng)溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，使其能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過(guò)篩選、歸類、分析和判斷并解決問(wèn)題;再次，不僅僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還要了解和會(huì)計(jì)密切相關(guān)的稅收法規(guī)、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)等知識(shí)以及和本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的行業(yè)知識(shí)，綜合各種相關(guān)信息后才能合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;最后，最關(guān)鍵的是要加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。作為一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)人員，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。
(二)采取正確的職業(yè)判斷方法和程序，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平
首先，確定判斷的事項(xiàng)和行為。即對(duì)所要判斷的事項(xiàng)和行為的概況、所處環(huán)境、影響的內(nèi)外因素及其影響程度等作一個(gè)全面了解，明確是對(duì)什么作出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。其次，了解相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和行業(yè)慣例。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況找出可供選擇的法規(guī)、政策和方法，在沒(méi)有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、其他企業(yè)的類似情況等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。再次，進(jìn)行職業(yè)判斷。這個(gè)過(guò)程要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的了解結(jié)合相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則提出備選方案，并對(duì)各個(gè)備選方案進(jìn)行評(píng)估，本著控制風(fēng)險(xiǎn)和客觀、公正的理念，找出最佳的方案，即作出最終的斷定、估計(jì)或選擇。最后，對(duì)作出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行回饋與完善。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平
加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正，堅(jiān)決不受利益驅(qū)動(dòng)或脅迫利誘。會(huì)計(jì)人員在工作中要堅(jiān)守職業(yè)道德，依法核算，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效。
(四)建立健全多層次會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
會(huì)計(jì)監(jiān)管體系可分為政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三大方面。首先，應(yīng)強(qiáng)化政府監(jiān)督，依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料實(shí)施有關(guān)專業(yè)性的監(jiān)督檢查，特別是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束其行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀公正性;其次，應(yīng)盡快健全和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所為中心的社會(huì)監(jiān)督體系，對(duì)其依法進(jìn)行的審計(jì)和鑒證應(yīng)樹(shù)立權(quán)威性，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠;最后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度，找出本企業(yè)內(nèi)部控制制度在實(shí)施中存在的薄弱環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，特別是對(duì)會(huì)計(jì)人員行使職業(yè)判斷的方面要加強(qiáng)監(jiān)管，從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行正確的選擇、判斷和估計(jì)。
(五)加大職業(yè)判斷造假懲處力度，提高職業(yè)判斷造假成本
首先要不斷建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，一方面可以使得會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷時(shí)有一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，企業(yè)管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)管理機(jī)構(gòu)也有相應(yīng)的評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn);其次要明確法律責(zé)任，規(guī)定具體的懲治措施。對(duì)于職業(yè)判斷造假要加大懲處力度，提高造假成本，才能進(jìn)一步肅清行業(yè)風(fēng)氣，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的客觀性、公允性，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
