羅斌
在行政事業單位的現實審計中，“重審計、輕后續”的現象較為普遍。一方面是對后續審計工作的必要性認識不清，視之為內部審計外的另一個獨立審計過程，在實際工作中往往很少或很難開展;另一方面是對后續審計工作的重要性認識不足，忽視后續審計，審計過程中主觀隨意性較大，成效不明顯。為維持內部審計的權威性，保證審計報告的嚴肅性，確保審計意見的落實，應著力開展后續審計，強化審計監督效果。
一、后續審計的概述
所謂后續審計，是指審計機關或其他審計組織在審計報告、審計意見或審計決定作出后，對被審計單位執行情況進行的跟蹤訪問，借以審查和監督被審計單位是否對報告中揭示的問題和偏差進行糾正和改進，采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續審計作為完整內部審計的最后一個階段，是內部審計中不可或缺的關鍵程序。
后續審計是監督和服務的集中體現，一方面是檢查被審計單位審計結論和決定的執行情況，體現了審計監督職能;另一方面是評價糾正措施的實施效果，并根據被審計單位的實際情況，提出切實可行的審計建議和措施，體現了其審計服務職能。
二、導向后續審計的內審風險分析
根據審計風險模型：審計風險=固定風險×控制風險×檢查風險。由此可見，行政事業單位的內部審計風險是客觀存在，不可消除的，為規避內審風險，提高審計質量，后續審計是必然也是必須的。在行政事業單位后續審計過程中，應規避的內審風險主要為：
(一)獨立性風險
審計的獨立性是審計監督有別于其他經濟監督的本質特征，是確保審計功能充分發揮的內在因素。然而，縱觀我國行政事業單位內部審計工作現狀，內審機構設置不夠合理、獨立性較弱。行政事業單位內部審計機構作為獨立職能部門而設置的數量較少，多以單位分管財務的負責人分管為主，部分單位由紀檢書記負責，更有甚者是由財務部門負責人兼管。這種財審合一、行審合一的審計模式有悖于審計獨立的要求。
(二)人員素質風險
由于內部審計工作是一項涉及面廣和政策性強的工作，作為內審人員，不但要具備精湛的審計理論知識，還要掌握相關的信息技術和較強的文字表達能力。而我國行政事業單位審計人員的現狀與之還存有較大差距，從數量上看，人員配備不夠合理，專職審計人員比例偏低，兼職人員比例偏高;從質量上看，審計人員主要從財務部門調配過來，對內部審計工作的要求不夠了解，缺乏必要的審計技巧，且內部審計人員的工作年限較短，審計經驗積累不足等等，這些都有可能導致審計風險的發生。
(三)審計方法風險
目前，行政事業單位內部審計方法和手段較為落后。在審計方法上，多采用傳統的抽樣查賬方法。審計人員只要運用抽樣審計方法，總要承擔一定程度做出錯誤結論的審計風險;在技術上，先進的計算機審計技術尚未被審計人員所掌握和采用;在審計介入階段上，仍以事后審計為主，事前和事中審計、全程跟蹤審計比例過低;在審計模式上，仍以賬項基礎審計為主，目標仍停留在“查錯防弊”階段，極少采用風險導向審計等方式，所有這些都不利于預防和處理內部審計風險。
三、推進后續審計工作的對策建議
行政事業單位的內審風險通常分為可控和不可控兩種，而后續審計就是對可控的審計風險進行再控制和再化解的過程，其關鍵在于如何采用行之有效的控制方法，提高審計質量和審計效果。
(一)機構獨立與制度建設相結合，維護后續審計的權威性
獨立性風險是內審機構和內審人員不能完全直接加以控制的審計風險。為規避此風險，一方面要建立獨立的內部審計機構，內審部門的級別和設置要顯示出權威性，避免后續審計的審查與判斷受他人干擾，確保后續審計的實施不被干涉，從而體現審計的獨立性、公平性和有效性;另一方面要建立和完善后續審計制度，明確后續審計實施細則，按規定的程序、方法等開展工作，加強后續審計工作的規范化建設。同時嚴格執行后續審計對違規行為的“懲罰權”，對于情況惡劣的，要通過審計結果公示、發通報、抓典型的辦法推進整改工作，切實維護后續審計工作的嚴肅性，強化審計權威。
(二)長期積累與短期突擊相結合，提高后續審計人員業務素質
后續審計是一項政策性和專業性很強的工作，其質量的高低主要取決于審計人員的素質。而我國行政事業單位內部審計人員的整體素質不高，為達到預定的審計目標，確保審計質量，必須提高其整體素質。從長期看，需要變革當前的用人制度，配置具有審計技術資格和相關業務知識的審計人員，再根據行政事業單位的自身特點，適當配置具有經濟學和管理學專業知識或者其他專業知識的人員，構建具有綜合技能的內部審計隊伍，使內部審計人員的專業結構多樣化，從而符合現代內部審計發展的需求。從短期看，應理論講授與實踐鍛煉相結合，從實踐中積累經驗，其特點是針對性強、見效快，可分為“審前培訓——審中積累——審后總結”三個階段。
(三)標本兼治，提升后續審計質量
為發揮后續審計“糾錯防弊、興利增值”的作用，應實行“雙結合”的審計模式，通過改進審計方法和手段，提高審計效率，確保后續審計的質量。
1.宏觀和微觀相結合
從后續審計的計劃安排、重點內容的把握到審計方法的選擇與審計建議的提出，這都需要對被審計單位有全面系統的認識，要從宏觀角度和一定高度上認識問題。如沒有宏觀思路，則是“頭痛治頭足痛治足”，不能體現“免疫系統”的真正作用;如沒有微觀的細節查證，則作出的審計報告也難以符合實際，可能帶來審計風險，導致審計失敗。可見審計工作中的宏觀思路與微觀細節相互補充，缺一不可。因此對后續審計中發現的問題不僅要科學合理解決，更要注重分析其出現的原因，據以構建有效的內部審計機制和內部控制制度，從根源上解決問題，徹底消除各種風險隱患。
2.傳統方法與現代技術相結合
后續審計≠內部審計，后續審計的目的不局限于糾錯，行政事業單位應根據后續審計的特點，靈活運用審計技巧。審計方法應從抽樣審計向詳細審計過渡，對已整改問題采用詳細審計;對內控方面存在的問題，采取現場數據追蹤和實地檢查記錄相結合方法。對于組織方式應采取“四個相結合”：一是計算機審計和手工審計相結合，以提高審計效率;二是就地審計與送達審計相結合，以減少審計成本;三是專項后續審計與其他項目審計相結合，以提高審計準確性;四是審計部門后續審計與業務部門自律性檢查相結合，以確保審計徹底性。
四、結語
引發行政事業單位內部審計風險的因素各式各樣，后續審計的引入就是為了控制內審風險、體現內審價值、保證審計效果。隨著內部審計工作的發展，內審人員的法律責任越發突出，內審風險管理也越發艱難，因此后續審計的推進就越發重要。
