
醫院內部控制建設的問題與挑戰
——以焦作市五官醫院為例
韓冬青
醫院內部控制的目標是合理保證醫院經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高醫院社會效益和經濟效益、促進實現醫院發展戰略。良好的內部控制能夠有效的提高醫院資產的使用效率,同時能夠提升醫院工作的有效性,因而很有必要加強醫院在內部控制方面的研究。
一、醫院實施內控的重要意義和必要性
(一)有利于促進醫院實現發展戰略的目標
在當今河南提出的加快轉變經濟發展方式、中原經濟區建設上升為國家發展戰略的時代背景下,建立健全各單位內部控制在中原經濟區建設中的作用尤為重要,完善的醫院內控規范體系可以為醫院的戰略發展保駕護航,可以有效促進醫療經營活動的效率和效果,對于提升醫院的核心競爭力、防范經營風險、促進可持續發展,具有特別重要的現實意義。
(二)有利于單位認真執行國家的法律法規
1985年制定、2000年修訂的《會計法》是我國第一個體現內部控制的法律,對內部控制做出相應規定:“各單位應當建立健全單位內部會計控制制度”。《企業內部控制基本規范》和配套指引對如何建立內部控制制度、保證內控的有效實施以及如何評價內控都做了詳細的規定。醫院必須在國家法律法規允許的基本框架之下尋求發展,不斷完善單位內部控制,在此基礎上,發揚救死扶傷、革命的人道主義精神,實現自身的發展。
(三)有利于確保國有資產的安全完整
資產風險是一個單位最緊急、最現實的風險,資產的安全完整是醫院普遍關注的重大問題,是單位可持續發展的物資基礎。醫院日常管理主要是對人、財、物的管理,而對人、財、物的管理不僅僅是對這些資源擁有占有、使用、受益和處分的權力,更重要的是保證這些資產的安全和完整,并最終達到保值增值的目的,良好的內部控制能夠為資產安全完整提供扎實的制度保障。
二、現行醫院內部控制建設的現狀及原因分析
(一)控制環境
目前醫院控制環境主要存在以下問題:一是組織機構設置不太科學,醫院個別部門出現“多元化”領導現象,影響醫院功能的有效發揮。二是存在權責不明晰情況。由于設置科室存在功能重疊現象,責任不清,盡管每個部門均根據醫院的發展戰略有各部門的年計劃、3年規劃和5年規劃,但缺少具體的考核方法,日常工作規劃性不強。各歸口主管院長對于所分管部門的工作,也缺乏具體的監督和評價措施。三是內部審計機構缺乏獨立性。我院內審機構隸屬于核算物價審計科,因醫院整體行管人員較少的緣故,醫院提倡行管人員身兼多職,故個別內審人員由財務人員兼任,卻違背了內部控制的制衡性原則要求。四是醫院文化建設較晚。過去醫院領導只重視臨床、護理人員的業務學習,忽視對其進行職業道德價值觀、法制觀念教育,醫院文化氛圍淡薄,科室之間出現問題責任不清,相互推諉扯皮現象時有發生,還有個別醫護人員服務態度、服務質量低劣,導致醫院社會效益和經濟效益受到很大影響。五是人力資源政策存在弊端,沒有建立完備的用人機制。醫院行管人員沒有建立員工績效考評系統,獎金核算采用的仍然是平均分配,沒有體現多勞多得,難以調動員工的積極性和創造性。新員工崗前培訓機制不全,沒有具體的培訓方案,培訓結束后缺乏詳細的考核機制。
(二)控制活動
現階段醫院已經按要求設立有完整的一套內部控制的規章制度,但在實際執行工作中,還存在一些問題。一是不相容職務未能真正嚴格分離,器械科、后勤服務中心在采購過程中,授權與業務經辦未能嚴格分離。二是財產安全保護制度不健全,在對資產的管理中,還存在個別地方財產保護不到位的漏洞,比如資產盤點和資產處置。三是審核批準控制不嚴密。醫院建立有《重大支出和重大集體決策控制制度》,但制度未能隨著醫院的發展適時修改,制度中的有些條款已經不符合現在醫院發展的要求。四是會計系統控制也存在問題。我院工作的會計從業人員中,受過大學專業教育的比例僅占60%,有些是在在醫療、醫技等部門篩選下的人員。五是績效考評機制不健全。沒有建立和實施績效考評制度,對醫院的員工無法進行客觀評價,沒有將考評結果與職工的薪酬以及職務晉升、評優等掛鉤。六是風險預警機制不健全。目前我院僅對醫療方面建立有風險預警預案,對未來可能發生的其他重大風險尚未涉及。
(三)信息與溝通
如何實現外部信息適時與內部進行溝通,我們也在探索當中,比如對醫院財務流程進行梳理和整合優化,針對關鍵環節的關鍵業務比如簽訂采購合同、采購物資等進行流程再造,將各項財務流程前移,在業務發生的時點盡可能完成會計程序處理,以及在單位采取互聯網絡、電子郵件、企業文化手冊、內部刊物等多種方式實現內外部信息在單位內部準確、及時傳遞和共享,確保內部各級人員之間有效溝通,否則控制活動就難以有效的實現。
(四)監督檢查
監督檢查是單位對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估,形成書面報告并做出相應處理的過程,是實施內部控制的重要保證。目前醫院沒有成立內審委員會,設立的內審部門隸屬于核算物價審計科,獨立性不強,也只是對單位的收支進行常規的監督檢查,并沒有針對內部控制進行專項監督檢查,而外部審計對內部控制的監督檢查也只停留在了解、詢問等程序上。
三、完善醫院內部控制的對策
(一)實施惠民工程,促進醫院戰略發展
根據醫院的5年發展規劃,將醫院的戰略目標定位為:“公立體制,民營機制,打造豫北地區最強勢的五官專科醫院”。圍繞此戰略導向,為促進醫院戰略發展,醫院還制定了“內抓管理、外樹形象、促進發展”的發展方針和四化發展方向,即“人性化、品牌化、現代化、賓館化”,制定了發展主題和四專發展理念,即“院有特色專科、科有特色專病、病有特色專藥、人有特色專長”。按照“四專”發展理念,旨在打造“你無我有,你有我強”的五官專科品牌。在此基礎上,醫院實施項目帶動,打響惠民品牌,連續多年進行貧困白內障免費手術活動,在全國豎起了白內障全免費的獨有招牌,通過各項活動的實施,不斷完善各項工作流程,有效促進醫院戰略目標的實現。
(二)加強內控法制建設,完善醫院內控制度
《會計法》和《內部會計控制基本規范》中均規定,單位負責人作為單位財務與會計工作第一責任主體,對本單位內部控制制度的合理性、有效性,應負主要責任。針對目前醫院管理層普遍存在對內部控制認識不到位的情況,建議將內控建設上升到法制的高度,加強對醫院管理層內部控制制度方面的培訓學習,使其全面了解內部控制科學管理體系,并根據內部控制的相關要求,逐步完善醫院的內部控制制度,并將原來只局限于會計內部控制的制度延展為整個醫院的內部控制制度,包括醫療護理方面內部控制制度、行政后勤辦公內控制度以及財務會計內部控制制度,將醫院的方方面面納入內部控制考核的軌道。
(三)完善信息與溝通渠道
醫院的信息管理系統包括醫院HIS信息管理系統和財務軟件,HIS系統主要功能是對病人醫療信息、財務核算信息、行政管理信息和管理決策信息等進行收集、存貯、處理、提取和數據通訊。為保證數據準確無誤,我們醫院建立了嚴密的內部報告流程,所有操作工號的增加、減少必須經授權的信息管理人員審核,保證了內部信息傳遞通暢、及時,杜絕泄漏商業秘密。醫院將每年7月份設為“征求職工意見月”,根據收到的職工建議,院領導班子進行討論研究,梳理分類、細化任務、落實責任,并以“醫院政務督查”的形式,下發全院相關科室、部門和責任人,同時賦予建議人跟蹤監督權,實時關注和督查建議的落實和效果,既強化了職工的主人翁責任感,也緩解了各項工作的實施壓力。每周星期六上午定為“院長接待日”,目的就是要建立暢通開放的正式溝通渠道,讓一把手有機會聽到基層的聲音,并且將院長的郵箱、QQ號碼在醫院網絡上予以公布,讓醫院職工可以利用這些載體向院長傳遞第一手信息。每周三為行政人員查房時間,要求中層利用查房時間,向臨床護理人員了解信息,掌握必要的信息,培養一種員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍。
(四)建立健全內部控制評價及監督體系
包括內部監督和外部監督。目前由于醫院的內部審計部門隸屬于核算物價審計部門,獨立性較弱,建議單獨設置內審部門,在院最高領導的直接領導下開展工作,賦予特有的獨立性和權威性,建立內部控制自我評估系統,來實施內部控制的監督評價職能。外部監督要充分依靠政府的權威性,《企業內部控制配套指引》中明確規定:“上市公司在聘請會計師事務所進行年度審計的同時,應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制鑒證報告”。據此,可以在外部監督機構對醫療機構實施年度審計的同時,建議其對醫院的內部控制出具內部控制鑒證報告,充分發揮注冊會計師獨力超然的特性,履行社會公證和監督職能,為單位內部控制工作的規范開展提供強有力的監督和指導保證。