楊 平
會計文化是社會文化的子文化之一，它是政治、社會對會計的影響、滲透的結果。會計文化由會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化三部分組成。會計物質文化是指會計工作條件等的集合；會計制度文化是指會計人員價值觀念、職業(yè)道德、行為表現(xiàn)和制度約束等；會計精神文化是指會計人員的文化心理、文化素養(yǎng)、行為取向等。會計文化源于社會文化，它既受社會文化的影響，也從一個側面反映社會文化的特征。會計文化是社會文化的有機組成部分，因而會計文化建設應以社會文化建設為指導，與社會發(fā)展的總體目標相一致。
當前，隨著我國改革開放不斷深入和全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益增強，會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，迫切需要加強會計文化的建設。我們應以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、三個代表思想、科學發(fā)展觀為指導，借鑒國際會計文化，結合時代、社會發(fā)展要求，建設有中國特色的會計文化。具體來講，我國會計文化建設的完善應從以下兩個方面入手：
一、革新會計教育，加強會計文化教育
會計教育中應當加強有關會計文化方面的授課與探索。會計文化在會計教育理論體系中是位于較高層次的理論要素，與會計核算技術相比，它更具有指導性、理論性和政策性。必須正確認識會計文化與會計核算技術在會計教育中的地位，二者不可偏廢。
要發(fā)展會計文化教育，會計教育工作者及其管理者首先應當提高認識。會計教育工作者應當增強專業(yè)敏感性，會計文化教育應當先行一步，走在前面。會計文化教育重在為學生提供思考會計的新思路、新方法、新角度，鼓勵學生一同來進行有益的探索，鼓勵學生也來做深入細致的研究，允許學生自由發(fā)表自己的學術觀點和見解。會計人要樹立終身學習的意識，激發(fā)自己刻苦學習的熱情，體味終身學習的快樂。
加強會計史的教學與研究，對于會計專業(yè)學生或會計工作人員來講，都很有必要了解會計的歷史，需要了解會計從何而來又要走向何方，需要了解在我們之前有哪些人在從事會計理論的研究和工作做出了怎樣的成就，給我們以何種啟示。
會計組織還應當引進好的學習制度，組建學習型的會計組織，采用團隊學習方法，充分發(fā)揮團體學習的優(yōu)勢。
二、行為建設方面
會計文化行為是會計文化最真切的內涵，它反映著會計人的品德、語言、儀表、工作作風、人際交往等，進行會計行為建設要注意三點：
（1）要塑造會計人員良好的形象。會計人員代表國家、單位履行職責、行使權利，與眾多人員直接接觸，其形象如何關系到國家、企業(yè)的聲譽。
（2）加強會計人員的思想道德建設。思想道德建設是構建和諧社會的基礎和重要組成部分，是會計文化在會計實踐過程培養(yǎng)會計人的基礎和中心。當前，受到拜金主義、享樂主義在各個領域的侵襲，會計領域中一些人愛慕虛榮，貪圖享樂守不住道德防線，以做假賬、挪用公款等犯罪行為給國家造成不可挽回的損失。因此加強會計文化建設來提高會計人的道德品質，樹立正確的價值觀，為會計的發(fā)展提供了基本方向和行動指南。
（3）堅持以誠信建設為主線。以誠信建設為主線，是我們針對近幾年會計領域內出現(xiàn)的造假事件給會計行業(yè)造成的信譽危機而提出的會計文化建設和發(fā)展的長期工作思路。誠信是一個社會良好秩序的基石。會計誠信詮釋了會計的職業(yè)品質，表達了會計對社會的一種基本承諾。會計誠信是代表廣大人民群眾的切實體現(xiàn)，涉及到千千萬萬個經(jīng)濟主體的切身利益。喪失誠信帶來的嚴重后果是，既損害了大多數(shù)人的正當權益，又失去了人民群眾的支持，這樣會計行業(yè)將成為無源之水。
針對當前“會計誠信危機”的救治，我們應多管齊下，因為會計誠信建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，它涉及到廣大會計人員、企業(yè)、政府、社會公眾等，他們都是會計誠信的建設者。
（一）政府應積極營造有利于誠信建設的社會氛圍
我國政府已認識到會計誠信的重要性，多次發(fā)表重要指示，要求加強會計誠信建設。當然，會計誠信建設是一項長期的、艱巨的工作，政府應在會計信息規(guī)范中以公共利益的身份，通過開展全社會會計誠信教育、制定會計信息質量標準和進行行為監(jiān)督，使會計誠信建設有制度和監(jiān)督保證。要通過大眾傳媒宣傳和弘揚會計良好的會計職業(yè)品質、繁榮會計文化，及時向社會宣傳體現(xiàn)時代精神和良好職業(yè)道德風尚的典型事例，使大眾了解到大多數(shù)會計人員具有忠于職守、嚴于理財、誠實信用的形象，由此產(chǎn)生對會計職業(yè)的理解和信任，為誠信建設創(chuàng)造良好的社會氛圍。
（二）會計職業(yè)組織要進一步提高行業(yè)自律水平
會計職業(yè)組織起著聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，應充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機制，有效發(fā)揮自律機制在會計誠信建設中的促進作用。應當借鑒國外經(jīng)驗，在注冊會計師協(xié)會、會計學會等職業(yè)組織中設立職業(yè)道德委員會，制定行業(yè)誠信建設綱要，加強職業(yè)道德和專業(yè)技能的教育、培訓，強調對社會的責任，塑造會計行業(yè)誠信理念和客觀、公正的職業(yè)形象，贏得政府和公眾的信賴。另外，各會計職業(yè)組織可以對其會員建立誠信檔案，具體記錄的信息包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。具體包括會員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準則受到各類處理的行為。這樣，誠信者將受到社會的信任和尊重，而失信者將受到應有的市場懲罰。
（三）對失信者應加大法律的懲罰力度
“沒有規(guī)矩不成方圓”，從立法的高度加大對失信者的懲罰力度是誠信建設的重要一環(huán)，要在社會上形成一種誰失信誰就會失去賴以謀生的一切的局面。而我國對會計造假的懲治顯得力度不夠，雖然《會計法》中有關于違反會計法規(guī)的處罰條款，但過于籠統(tǒng)，執(zhí)行起來并不樂觀。因此，我們應進一步規(guī)范對會計造假行為的懲處，要不斷完善以《會計法》為中心的法律體系，制定有關實施細則及配套法律制度，要在法律框架內制定和推行“失信成本”遠高于“守信成本”的懲治制度，從立法的高度對會計造假者從重進行判刑或罰款，使會計失信者永世不得翻身，以此警示他人。
總之，我們應以發(fā)展的眼光看待中國的會計文化建設，解決中國會計改革與特定的會計環(huán)境相適應時所遇到的各種矛盾。就現(xiàn)代會計而言，會計文化已超越了傳統(tǒng)的計算文化和賬冊文化，形成了一種信息文化和社會服務文化，會計人正是在這種特定類型的會計文化中受到熏陶。當代的會計文化比較注重物質層面的建設，而往往忽視了會計職業(yè)道德、職業(yè)品格等精神文化層面的建設。這種情形亟需改變。因為，過于物化的會計文化往往使會計人的職業(yè)品格受到扭曲，使得誠信讓位于功利主義，“會計原則”會衍生“計量藝術”。我們要使會計人員認識到，守信如同沒有存折的儲蓄，可以在今后的工作和生活中收到“零存整取”的效果，而失信就像一筆待處理的資產(chǎn)損失，是遲早要付出代價的。為此，我們應積極主動地加強會計的精神文化建設，堅持以誠信建設為主線，采用多種形式發(fā)掘、發(fā)展會計文化，建設中國先進的會計文化，為社會提供優(yōu)良的服務，從而實現(xiàn)當代會計文化的健康和繁榮。
