隨著全球經濟一體化進程的加快和國家關于鼓勵“走出去”戰略的實施，中國石油集團公司海外業務通過十來年的發展，從無到有，從小到大，規模越來越大。目前，集團公司又將“建立綜合性國際能源公司”寫進了“十一五”發展規劃，加快海外業務的發展成為公司發展戰略的一個重要組成部分。而稅收，作為企業一項重要的成本支出和政策環境，無疑要被納入決策者的視野；納稅籌劃無疑要納入企業發展戰略體系。因此，企業海外項目加強國際稅收籌劃，具有十分重要的意義。本文將從納稅籌劃的基本含義、特點和意義入手，淺析海外項目國際納稅籌劃的基本策略和具體運作。
一、納稅籌劃的含義及其特點
所謂納稅籌劃，是指在稅法所允許的范圍內，納稅人通過對自身的籌資、投資和營運等生產經營活動事先進行適當的安排和運籌，使企業達到既能符合原定的戰略目標，又能減輕稅收負擔和實現稅收零風險，以獲得最大的稅收利益，實現企業價值最大化的目的。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃具有以下四個的基本特點：
（一）合法性
依法納稅是企業應盡的義務，稅務籌劃是在完全符合稅法前提下進行的，通過合法途徑以達到減輕稅負的目的，維護企業利益，是企業正當的權利。因此，要正確理解稅收籌劃的含義，不得把納稅籌劃建立在稅收風險的基礎上，更不能采取偷稅、漏稅、騙稅等非法手段來降低企業稅負。
（二）超前性
經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業在納稅義務沒有確定、存在多種納稅方案可供選擇時，企業做出既能降低涉稅成本，又能符合企業既定的戰略目標的決策。
（三）目的性
納稅籌劃的含義明確表示了其目的是減輕稅收負擔和實現稅收零風險，追求稅收利益的最大化和企業價值的最大化。
（四）專業性
納稅籌劃是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。一般來講，國外許多企業、公司都是聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動。
二、海外項目加強納稅籌劃的重要意義
（一）有利于促進國內稅收制度的完善
納稅籌劃在西方發達國家已經成為一個成熟、穩定的行業，不僅擁有成熟的市場群體和納稅意識，而且還有大量專門的高級納稅籌劃人才和監管機制。在對合作國的稅收制度和石油法律進行詳細研究的過程中，我們不僅可以借鑒其成熟的納稅意識和管理經驗，培養高素質的稅收人才，而且可以反饋國際納稅籌劃中所遇到的各種問題，促進國內對外投資稅收政策的系統化和可操作性，從而不斷改進和完善國家稅法和稅收政策。
（二）有利于提高企業財務管理水平
納稅籌劃的本質屬于一種理財活動，因而它是企業財務決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。作為企業經營的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業籌資、投資和股利分配等財務活動的全過程，對企業財務活動的最重要因素--現金流量，構成“剛性”約束。企業在稅法許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營、組織、交易等事項的適當安排和籌劃，合理地、最大限度地減輕企業的稅收負擔，減少企業現金的凈流出，實現企業涉稅的零風險，增強企業的市場競爭能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標。顯然，上述納稅籌劃目標的實現，有助于促進企業更好的理財，從而提高企業財務管理水平。
（三）有利于企業實現經濟效益最大化的目標
企業是以盈利為目標的組織，增加稅后利潤，追求綜合經濟效益最大化應是其根本目標。企業增加利潤的途徑無非兩種：一是增收，二是節支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價較小，成效顯著。于是，眾多企業將節約開支作為增加利潤、提高效益的重要選擇。對于一個企業來說，節約開支可能表現為節水、節電、節約原材料消耗等，也可以表現為節稅。企業通過對稅收法律法規的深刻理解，通過對自身經營活動作出的適當安排，完全可以達到減輕稅負、減少現金流出量或延遲現金流出時間，以提高資金使用效益的目標，有利于企業實現整體效益最大化。
三、海外項目納稅籌劃的客觀基礎
因為各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著較大的差異，而這種差異為跨國納稅人進行納稅籌劃提供了客觀基礎。具體有以下幾個組成方面：
（一）稅收管轄權上的差別
各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，由于各主權國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際納稅籌劃創造了機會。
（二）稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
（三）課稅對象和計稅基礎的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
（四）稅收優惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。
四、海外項目納稅籌劃的基本策略和具體運作
（一）選擇合適的合作國
不同的國家有著不同的政治經濟環境和稅收政策，當然有著安定的政治局勢、理想的投資環境、寬松的政策法規以及獨特的低稅結構的國家和地區將是我們的首選。
（二）收集相關必要的信息
提前考察和研究合作國的稅收制度和石油法律，主要是對合作國的稅率、稅基、稅收優惠政策等方面進行深入細致的研究，為企業的納稅籌劃提供第一手資料。
（三）選擇恰當的海外項目組織形式
由于大多數國家對在該國設立不同的企業組織形式稅收上有不同的規定，并且在稅收優惠政策方面也有差異，所以，企業在該國納稅籌劃時必須考慮是投資設立公司還是合伙企業；是投資設立子公司還是分公司。通過對企業組織形式的恰當選擇，達到減輕稅負的目的。
（四）選擇合理的籌資方式
一般說來，企業籌資方式主要有股權式籌資、債權式籌資、租賃籌資等。對企業而言，不同的籌資方式會形成不同的稅前、稅后資金成本，實際操作中，企業應根據企業的整體情況綜合權衡進行選擇，盡最大可能減輕稅負。
（五）選擇符合國際稅務環境及運作機制的會計核算方法
會計實踐中因其大量的職業判斷選擇的存在為企業進行納稅籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等會計法規，一方面起到了規范企業會計行為的作用，另一方面也為企業提供了可供選擇的不同的會計方法和職業判斷空間，為企業在這些空間和各項規則中“自由流動”創造了機會。會計核算的方法會影響應稅收益。為減輕對外投資建立海外項目的稅務負擔，應注意對合作國稅務會計的研究，選擇適當的會計核算方法。企業會計核算中的納稅籌劃主要是通過對收入和成本費用的控制來實現。
1．收入納稅籌劃方面：會計實踐中最典型的就是轉移應稅收入，具體方法有：
（1）通過向低稅率國家的關聯企業轉移利潤的方法，利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
（2）通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅務籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用對該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
當然，企業可以通過對購銷活動進行籌劃，在購銷活動中利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，為企業利用資金的時間價值創造條件。
2．成本費用納稅籌劃方面：主要考慮存貨計價方法、折舊和利用會計中的跨期分攤賬戶，通過待攤費用和預提費用來調節損益。
（1）對于存貨計價方法的籌劃，按照“穩健性原則”的要求，在物價處于上漲趨勢時，存貨核算采用后進先出法計價方法，可使計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤延至下期，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計價方法，使計算出的期末存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的，這樣就可以保證納稅人盡量避免未來收益不確定所帶來的財務風險。
（2）對于固定資產折舊方法的籌劃，固定資產折舊年限一般由國家財政部門規定，但有些國家還規定了縮短折舊資產使用壽命的制度。所謂縮短資產使用壽命制度，就是企業所擁有的固定資產，在符合國家財政部門規定的縮短壽命的條件下，可以縮短折舊資產的使用壽命。當企業的經營情況較好，發展速度較快，并且投資巨大，可以創造符合當地財政部門規定允許縮短資產使用壽命制度條件，可以采用加速折舊法盡可能多提折舊，少交所得稅。當然要注意加速折舊法并非總是對企業有利。只有在企業不趨于虧損狀態或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇。
（3）對資產進行有形淘汰報廢。對固定資產的處理，在國外部分國家允許符合一定條件的資產，從資產的賬面價值中扣除，實行提前報廢，其費用在稅前給予扣除。例如，對因生產某種產品而使用的固定資產，當該種產品已不可能再生產，致使原使用的固定資產停止使用，該固定資產也不能獲得使用等原因。此時，稅法允許對此類固定資產進行“有形淘汰”，即按其原有狀態進行報廢處理，報廢固定資產的殘值，可作為資產報廢費用而計入費用之中。這樣處理，可少繳納公司所得稅。
（4）企業利潤大時積極增加費用支出。作為課稅標準的企業利潤總額，是企業收入扣除費用后的剩余，因此，適當增加費用支出就可以減少利潤，交納的所得稅也就相應地減少了。當增加費用能對提高企業的收入起到推動作用時，那么增加費用是值得重視的。例如國外許多企業盈利良好時，積極進行設備投資或加大廣告費用的投入，雖然在一個時期內增加大量折舊費及宣傳費用的支出，使企業的盈利水平下降，但從企業的長遠發展來看是有利的，并且可起到少交稅的作用。
總之，在中國石油集團公司海外業務快速發展的今天，加強海外項目的納稅籌劃不僅有利于企業減輕稅負、實現企業綜合經濟效益最大化的目標，而且也能增強企業的國際競爭力，為集團公司實現“建立綜合性國際能源公司”的目標助一臂之力。
