有關(guān)部門諫言獻(xiàn)策提供了較為充分的依據(jù)。
在《總會計師條例》修改和加強(qiáng)總會計師立法方面，中總協(xié)分別于2003年與2006年組織開展了兩次大規(guī)模的全國性的總會計師體制與機(jī)制問卷大調(diào)查，完成了《關(guān)于我國總會計師隊伍現(xiàn)狀調(diào)查及改革建議的報告》，在此基礎(chǔ)上，通過人大代表和政協(xié)委員分別向全國人大和全國政協(xié)提交了修改《總會計師條例》和加強(qiáng)總會計師立法工作的議案和提案。
多年來，在提升總會計師地位以及總會計師職業(yè)道德建設(shè)方面，總會計師協(xié)會進(jìn)行了堅持不懈的努力。協(xié)會在進(jìn)行深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，向國家有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)反映了總會計師不到位的問題并提出了解決這一問題和提升總會計師職能與地位的建議(目前，中央企業(yè)總會計師不到位問題已經(jīng)基本解決。)同時，協(xié)會制定的《總會計師職業(yè)道德與行為規(guī)范》經(jīng)有關(guān)部門同意已經(jīng)下發(fā)試行，反映良好。總會計師協(xié)會的這些努力，得到了中國科協(xié)、財政部、國資委等有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的好評。
隨著國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化和企業(yè)的全球化發(fā)展，總會計師在企業(yè)中的地位、作用逐步提升，成為企業(yè)全面運(yùn)營與全面發(fā)展的戰(zhàn)略決策者與執(zhí)行者，成為一個決定企業(yè)前途命運(yùn)的至關(guān)重要的角色。為了更好地?fù)?dān)當(dāng)起這一角色所肩負(fù)的重要職能，總會計師應(yīng)該自覺地增強(qiáng)使命和責(zé)任感，不斷提升自身的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)能力，以良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)表現(xiàn)為促進(jìn)企業(yè)的國際交流與合作，為全球企業(yè)的發(fā)展以及全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更加輝煌的成績與貢獻(xiàn)。
總會計師制度與CFO制度的趨同
2002年11月26日，時任國務(wù)院副總理的吳邦國同志為中國總會計師協(xié)會第三次全國會員代表大會發(fā)來賀信并提出要求，他說“會計是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，總會計師是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的重要成員。近年來，總會計師在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中做了大量工作，取得很大成績，培養(yǎng)一大批人才，可喜可賀。但我們也要清醒看到，就全局而言，財務(wù)管理仍是企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)這支隊伍的建設(shè)(包括財務(wù)主管、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人)仍是當(dāng)務(wù)之急，至關(guān)重要。”
在我國，不同的單位對企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人職位的稱謂不盡相同：沒有上市的國有大中型企業(yè)普遍設(shè)總會計師；由國有大中型企業(yè)改制上市的公司，一般也設(shè)總會計師；民營和其他類型的上市公司一般設(shè)財務(wù)總監(jiān)；有些民營上市公司只設(shè)財務(wù)部經(jīng)理；還有一些具有國際化背景的海外上市公司與國際接軌，設(shè)首席財務(wù)官(CFO)。
一、總會計師與CFO在企業(yè)中的地位
1.我國總會計師在企業(yè)中的地位
總會計師的提法源自蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時是一個既對國家負(fù)責(zé)，又對廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)的職位。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)之后，我國企業(yè)一般都是在“對總經(jīng)理負(fù)責(zé)”這一含義上定位總會計師的職責(zé)。
《會計法》明確規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)總會計師，總會計師的任職資格、任免程序。職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。根據(jù)國務(wù)院頒布的《總會計師條例》，企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，由政府主管部門任命或者聘任。現(xiàn)行法規(guī)對總會計師的定位是：單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人的工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。也就是說，總會計師代表企業(yè)管理當(dāng)局，是經(jīng)理級財務(wù)管理人員。盡管新頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》明確提出了總會計師是企業(yè)負(fù)責(zé)人之一，但在現(xiàn)實中，總會計師的地位現(xiàn)狀還是令人擔(dān)憂的，似乎已經(jīng)約定俗成，總會計師在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子排名中居于末位。即使已享有領(lǐng)導(dǎo)班子成員待遇的黨員總會計師，往往也不能成為黨組成員，而且有的還把總會計師置于副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，造成總會計師地位的尷尬。如果配備的是副總會計師，其地位還不如財務(wù)部門負(fù)責(zé)人。
2.國外CFO的地位
在西方企業(yè)里，CFO一般由首席執(zhí)行宮(CEO)提名，董事會聘任，對董事會負(fù)責(zé)，在企業(yè)的行政體系里是僅次于CE0的第二號人物。由于CFO對公司財務(wù)報表的質(zhì)量和財務(wù)控制負(fù)有委托責(zé)任，通常在董事會中占據(jù)一席之地，與CEO、首席運(yùn)營官(COO)一起成為董事會中不可或缺的三個內(nèi)部人，即使在較小的公司，也能列席董事會會議，提供有關(guān)決策需用的財務(wù)信息。在一個集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)中，母公司所有的財務(wù)部門主管均對CFO負(fù)責(zé)，并向CFO匯報工作。盡管不同企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)千差萬別，但子公司層次的財務(wù)負(fù)責(zé)人均直接或間接地接受母公司CFO的領(lǐng)導(dǎo)。
二、總會計師與CFO的職責(zé)、權(quán)限
1.總會計師的職責(zé)與權(quán)限
(1)職責(zé)。總會計師作為單位財務(wù)會計的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的職責(zé)包括負(fù)責(zé)組織的工作和協(xié)助參與的工作兩個部分。但在實際工作中，我國大部分總會計師的主要職責(zé)是：①完成利潤。對于上級主管部門或母公司下達(dá)的年度利潤目標(biāo)，總會計師必須組織企業(yè)采取措施，確保完成目標(biāo)。②應(yīng)付檢查。隨著國家監(jiān)管力度的加強(qiáng)，企業(yè)所接收的來自外部的監(jiān)督檢查越采越多，應(yīng)付檢查的任務(wù)往往落到總會計師頭上。③承擔(dān)風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險，由于總會計師在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位，使得他們在資產(chǎn)、投資和資本運(yùn)營等方面承擔(dān)著與一把手同樣的責(zé)任。當(dāng)企業(yè)在以上方面出現(xiàn)問題時，最終被“打板子”的往往是總會計師。
隨著國有大中型企業(yè)改革的推進(jìn)，以及企業(yè)在國際資本市場上融資的增加，一些具有國際化背景的企業(yè)，特別是網(wǎng)絡(luò)公司與國際接軌，設(shè)立了CFO，代表投資方利益對經(jīng)營層進(jìn)行監(jiān)控。這些企業(yè)的CFO職責(zé)主要包括：①審核企業(yè)的重要財務(wù)報表和報告，并與CEO共同確認(rèn)其準(zhǔn)確性后上報；②參與制定企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定，監(jiān)督檢查企業(yè)各級財務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；③CFO與CEO聯(lián)簽批準(zhǔn)董事會規(guī)定限額范圍內(nèi)的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性固定資產(chǎn)資金支用和匯往境外資金及擔(dān)保貸款等事項；④參與擬訂企業(yè)年度財務(wù)預(yù)決算方案；⑤參與擬訂企業(yè)的利潤分配方案或彌補(bǔ)虧損方案；⑥參與擬訂企業(yè)發(fā)行債券方案；⑦參與擬訂企業(yè)所屬部門或二級企業(yè)的承包方案；⑧審核企業(yè)新建項目投資的可行性方案；⑨每半年向上級主管部門報告本企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益變化情況，對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營的重大問題及時報告。
我國CFO監(jiān)控制度的特色是實行CEO與CFO聯(lián)簽制度。此外，CFO還必須定期向董事會全面地報告任職單位遵守財務(wù)會計及相關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的情況，及時向董事會報告任職單位所發(fā)生的對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和長期發(fā)展等方面有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，如重要資產(chǎn)處理、重大的對外投資項目合并、收購、經(jīng)營方向的重大調(diào)整等。
(2)權(quán)限。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，總會計師的權(quán)限是：有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算，財務(wù)會計和成本管理方面的工作；主管審批財務(wù)收支工作，除一般的財務(wù)收支可由總會計師授權(quán)的財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或其他指定人員審批外，重大的財務(wù)收支，須經(jīng)總會計師審批或由總會計師報單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)；簽署預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本和費(fèi)用計劃、信貸計劃、財務(wù)專題報告、會計決算報表、涉及財務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，須經(jīng)總會計師會簽；對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失浪費(fèi)的行為予以制止或糾正，制止或糾正無效時，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理；會計人員的任用、晉升、調(diào)動、獎懲應(yīng)事先征求總會計師的意見，財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員的人選，由總會計師進(jìn)行考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。
而在實際工作中，總會計師的實際權(quán)限大打折扣。由于總會計師在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中的尷尬地位，總會計師不能參與企業(yè)人事任免，不能參與企業(yè)重大決策的討論協(xié)商，使其在企業(yè)中的實質(zhì)性權(quán)利受到削弱和損害，造成總會計師責(zé)任大，權(quán)限小，權(quán)、責(zé)、利極不相稱，影響了總會計師工作的順利開展，使他們不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.國外CFO的職責(zé)和權(quán)限
(1)職責(zé)。CFO的職責(zé)范圍因其所處的企業(yè)、地區(qū)或國家的不同而有所差異。在美國，CFO在設(shè)計和實施企業(yè)戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用，工作的壓力主要集中在為企業(yè)尋求進(jìn)一步的發(fā)展良機(jī)及相應(yīng)的財務(wù)問題上。CFO引導(dǎo)股東價值創(chuàng)造，安排、設(shè)計公司的薪酬結(jié)構(gòu)，并且與新的績效考核指標(biāo)聯(lián)系起來，尤其是股票價格，基于現(xiàn)金流的股東價值創(chuàng)造在美國企業(yè)中非常常見。CFO在戰(zhàn)略管理團(tuán)隊里所花的時間是最多的參與兼并重組，制定戰(zhàn)略計劃。CFO作為企業(yè)最高管理層成員之一，面對充滿競爭的全新環(huán)境，他們的職責(zé)已不再局限于財務(wù)籌劃和會計核算，其主要精力放在有關(guān)企業(yè)生存發(fā)展的重大問題的財務(wù)決策支持和企業(yè)績效考核、員工激勵與企業(yè)風(fēng)險控制等方面。他們要為提高經(jīng)營效率提供重要的信息，與CEO一道規(guī)劃并執(zhí)行企業(yè)的戰(zhàn)略。
一般來說，CFO承擔(dān)的主要職責(zé)是：①設(shè)計合理的方案使股東財富最大化；②樹立全球化的管理概念，創(chuàng)建一流的財務(wù)管理業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)；③提出全新的財務(wù)理論，更積極、更主動、更深入地參與決策過程和戰(zhàn)略管理；④安排、設(shè)計企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)，并且把它與股票價格等績效考核指標(biāo)聯(lián)系起來。
在國際著名大型跨國公司中，CFO將其關(guān)注的焦點(diǎn)由交易的過程和控制轉(zhuǎn)向提供決策支持和更深入地參與制定全球戰(zhàn)略。普華永道國際會計公司曾做過一個題為“CFO2000年調(diào)查研究”的項目，這一調(diào)查覆蓋了300家世界性的跨國公司。結(jié)果顯示，全球300家跨國公司的CFO均充分肯定了這一變革趨勢，其中34%的被調(diào)查者認(rèn)為，在過去的幾年里提供決策支持已成為他們的首要任務(wù)，而74%的人認(rèn)為在未來幾年里提供決策支持將成為他們工作的首選任務(wù)。
(2)權(quán)限。CFO是由企業(yè)董事會聘任的，代表企業(yè)所有者(股東)對企業(yè)財務(wù)活動和會計活動進(jìn)行管理和監(jiān)控的企業(yè)高級管理人員，直接對董事會負(fù)責(zé)。CFO的權(quán)限由其在董事會中的地位和其在經(jīng)營管理層中的作用所決定。CFO代表董事會對管理層實施財務(wù)監(jiān)控，他們一般是企業(yè)董事會下相關(guān)委員會的主任或主要成員。對于CF0這樣的高層領(lǐng)導(dǎo)，由于其責(zé)任重大，相應(yīng)的權(quán)限也相當(dāng)大。
一般說來，CFO擁有以下核心權(quán)力：①是財務(wù)部門的最高首腦；②對企業(yè)投資具有集中的控制權(quán)；③對企業(yè)的信用風(fēng)險和運(yùn)作風(fēng)險有獨(dú)立的發(fā)言權(quán)；④有建立相對獨(dú)立的組織體系的權(quán)力，以保障工作的獨(dú)立性，但并不孤立于企業(yè)整個組織體系。
三、總會計師與CFO的任職資格
1.中國企業(yè)總會計師的任職資格
《總會計師條例》規(guī)定，總會計師人選必須堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù)，堅持原則，廉潔奉公，有較高的理論政策水平，具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力等。然而，在新形勢下，以上總會計師的任職條件已不適應(yīng)現(xiàn)代的要求。面對經(jīng)濟(jì)全球化、知識經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)等的沖擊，當(dāng)代財務(wù)管理的理論與方法已發(fā)生了巨大變化，需要總會計師在知識經(jīng)濟(jì)、金融、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面具備相關(guān)的知識，以適應(yīng)新形勢對總會計師的要求。
但在實際工作中，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人把總會計師置于兩個極端：當(dāng)“擺設(shè)”，不講究任職資格，連一天會計也沒當(dāng)過的人都可被置于總會計師的位置上；當(dāng)“財權(quán)”的代表，選擇“自己人”，并不去考慮其是否有資格和任職條件。
2.國外CFO的任職資格
十幾年以前，國外的CFO一般都要求具有會計專業(yè)學(xué)歷和實務(wù)經(jīng)驗背景。現(xiàn)在，由于CFO職責(zé)的擴(kuò)展，CFO不再僅僅編寫財務(wù)報告，更重要的是參與戰(zhàn)略決策，因此對于CFO在會計資格方面的要求已大大降低，更加強(qiáng)調(diào)管理專業(yè)背景。在20世紀(jì)90年代，許多CFO逐漸脫離了財務(wù)工作，參加更廣泛實用的商業(yè)培訓(xùn)。一些CFO成為戰(zhàn)略計劃師，在兼并活動中扮演重要的角色，有的掌管信息技術(shù)，有的設(shè)計復(fù)雜的財務(wù)儀器，有的甚至負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)與投資者的關(guān)系。
從國外看，擔(dān)當(dāng)CFO的人大多是擁有多年在金融市場馳騁經(jīng)驗的人。在美國，優(yōu)秀的CFO常常在華爾街做過成功的基金經(jīng)理人，能夠?qū)κ澜绺鲊暮晡⒂^經(jīng)濟(jì)、行業(yè)以及具體企業(yè)做出經(jīng)濟(jì)分析。在《財富》500強(qiáng)企業(yè)中，35%的CFO是MBA畢業(yè)，獲得注冊會計師資格的CFO只占20%。
這種變化趨勢給CFO制度帶來的問題是：熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)的CFO越來越少，由于缺乏基本的會計知識，CFO對付近年來遇到的許多挑戰(zhàn)的能力受到質(zhì)疑。最近幾年，美國公司可謂丑聞不斷，繼安然和安達(dá)信事件之后，又出現(xiàn)了電信巨頭世界通信公司、老牌工業(yè)巨人施樂各自高達(dá)數(shù)十億美元的巨額會計丑聞。在每一起公司丑聞中，CFO都處于尷尬境地。CEO可以說：“我不知道發(fā)生了什么問題。”但CFO是財務(wù)調(diào)查的當(dāng)然對象，無法擺脫責(zé)任。
四、總會計師與CFO的管理
1.總會計師的管理
我國目前的總會計師管理體制比較混亂，主要原因是由于單位及企業(yè)設(shè)立層次不同，所有制和干部管理權(quán)限不同所造成的。《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》列出了由國資委管理的國有大中型企業(yè)和國有控股企業(yè)名單，進(jìn)入名單的這些企業(yè)的總會計師由國資委管理；其他企業(yè)的總會計師，受干部管理權(quán)限的限制，有的歸組織部門管，有的歸人事部門管。這樣會出現(xiàn)兩條線管理的現(xiàn)象。總會計師還有一個全國性的行業(yè)組織，即中國總會計師協(xié)會，其成員包括各單位的主管財務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)、總會計師、財務(wù)總監(jiān)以及財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人，目前總計有三萬余人。
2.CFO的管理
一些發(fā)達(dá)國家都成立了CFO的全國性的行業(yè)組織，并且有的已發(fā)展成為跨國性的組織，每個國家的CFO在全球范圍內(nèi)尋求發(fā)展，都希望自己的CFO組織成為全球性的。國際上目前比較權(quán)威的CFO的世界性組織是財務(wù)官協(xié)會國際聯(lián)合會(IAFEI)，其宗旨是促進(jìn)全世界會計人士在財務(wù)實務(wù)方面的廣泛理解，并加強(qiáng)他們之間的國際協(xié)調(diào)和進(jìn)步；為會員和對此感興趣的教育工作者在國際財務(wù)問題上提供咨詢服務(wù)、加速貨物、服務(wù)和現(xiàn)金在全球范圍的流通。為了更好地實現(xiàn)上述目標(biāo)，IAFEI將采取任何可能的、適宜的行動，努力促進(jìn)全球財務(wù)實務(wù)中的道德建設(shè)。
在美國，企業(yè)會計師的行業(yè)協(xié)會有兩個：一個是管理會計師協(xié)會(IMA)，另一個是首席財務(wù)官協(xié)會(FEI)。IMA對會計資格進(jìn)行管理。FEI是一個跨行業(yè)高級財務(wù)管理人員的職業(yè)組織，是管理CFO的行業(yè)協(xié)會，它設(shè)立了會員標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、交流機(jī)制等，發(fā)展到目前，擁有91個分支機(jī)構(gòu)和15000名成員。FEI向其成員提供很多有價值的服務(wù)，例如建立成員網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系、對新問題進(jìn)行預(yù)警，提供職業(yè)發(fā)展機(jī)會和推廣服務(wù)，主要成員有企業(yè)CFO、總會計師、財務(wù)執(zhí)行官、稅務(wù)人員、金融以及會計從業(yè)人員，其中也不乏有很多助理總會計師、分支機(jī)構(gòu)的CFO或會計師、助理財務(wù)執(zhí)行官、稅務(wù)執(zhí)行官和CEO。
五、總會計師制度進(jìn)一步與CFO制度趨同
全國人大常委、財政部原副部長、中國總會計師協(xié)會前會長張佑才指出，總會計師除了管會計，同時也是“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子”的成員。總會計師既是建立現(xiàn)代企業(yè)的重要奠基者，又是市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者與控制者，其作用不可忽視。
經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)不僅要參與區(qū)域競爭還要應(yīng)付更加激烈的全球競爭，公司的組織結(jié)構(gòu)也在變得越來越復(fù)雜，財務(wù)管理者要承擔(dān)的角色首先是參與戰(zhàn)略，要從價值鏈管理的角度進(jìn)行財務(wù)管理。價值鏈管理是基于價值鏈理念的一種管理思想，是對企業(yè)價值鏈信息及其背后深層次關(guān)系的研究，其目的在于實現(xiàn)企業(yè)的價值增值最大化及其合理分配。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，中國總會計師必須高度重視這一理念，積極參與價值鏈管理。總會計師在其中的工作具體可表述為：通過收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對價值鏈的控制和管理，保證價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配。而EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)則是實踐中人們發(fā)現(xiàn)的一個可供總會計師考評企業(yè)價值鏈管理目的實現(xiàn)程度的較好的工具，可資借鑒。
實施價值鏈管理是適應(yīng)新形勢下企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、不斷提升企業(yè)競爭優(yōu)勢的需要，是持續(xù)、穩(wěn)定地提高企業(yè)效益的迫切需要，是適應(yīng)企業(yè)強(qiáng)化財務(wù)管理的迫切需要，是全面提升總會計師地位、強(qiáng)化總會計師作用、協(xié)調(diào)各方關(guān)系的迫切需要。在新的價值鏈管理理念的共同實踐中，在新的起點(diǎn)上，中國的總會計師昂首挺胸與國外的CFO站在一起，這里不僅是你中有我、我中有你的交融，更是中國特色與國際規(guī)范的碰撞。
新形勢下總會計師制度需進(jìn)一步完善
《總會計師條例》頒布20多年來，我國實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，基本建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化，以及當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整期、治理機(jī)制進(jìn)入變革期等特點(diǎn)，特別是我國近年來大力推進(jìn)科學(xué)發(fā)展和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，使總會計師面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了較大變化，客觀上對總會計師制度建設(shè)提出了新的更高的要求。探究現(xiàn)行總會計師制度建設(shè)中的問題，對于建立與國際CFO制度趨同并具有中國特色的總會計師制度體系具有重要的意義。
現(xiàn)行總會計師制度存在的問題
1.總會計師設(shè)置與定位
由于《總會計師條例》與《會計法》在總會計師設(shè)置規(guī)定上不一致，在實際工作中存在設(shè)置缺位、錯位和不到位現(xiàn)象。總會計師設(shè)在企業(yè)中的地位有待明確，有的單位沒有把總會計師設(shè)在企業(yè)決策層，而是放在執(zhí)行層或排在末位，缺少對企業(yè)重大決策的實際參與權(quán)，職能往往被邊緣化。
2.總會計師職責(zé)
現(xiàn)行總會計師制度中，總會計師的職責(zé)還局限在財務(wù)會計管理方面，基本上是以傳統(tǒng)的會計核算、會計監(jiān)督、財務(wù)收支、籌資與投資等為主，沒有資本運(yùn)營、價值管理、風(fēng)險管控、信息管理以及戰(zhàn)略管理等方面的職責(zé)，與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)總會計師的要求以及企業(yè)財務(wù)管理的實際情況不符。
3.總會計師權(quán)限
現(xiàn)行總會計師制度中，總會計師的權(quán)限基本局限于財務(wù)會計工作的組織權(quán)、財務(wù)收支的審批權(quán)、重大財務(wù)事項的簽署權(quán)及財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的建議權(quán)等日常業(yè)務(wù)范疇，權(quán)限涉及面過窄、層次過低，缺乏戰(zhàn)略財務(wù)管理決策權(quán)、經(jīng)營活動監(jiān)督權(quán)等基本職能，影響了管理、監(jiān)督和控制作用的發(fā)揮。
4.總會計師任職條件
現(xiàn)行總會計師制度對于總會計師的任職條件僅從政治素質(zhì)、道德品質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、組織能力和身體素質(zhì)等五個方面提出了要求，但具體條件規(guī)定不全、不細(xì)，任職資格“門檻”太低，執(zhí)行時不易操作，并與當(dāng)前法人治理結(jié)構(gòu)下總會計師履行職責(zé)和行使權(quán)能不匹配。
現(xiàn)代企業(yè)制度下的總會計師職能及作用
隨著我國總會計師制度環(huán)境的發(fā)展變化，新的形勢對完善總會計師制度建設(shè)提出了新的需求，建立與國際CFO制度趨同并具有中國特色的總會計師制度體系已成為當(dāng)前總會計師制度建設(shè)的主要任務(wù)，這也是由現(xiàn)代企業(yè)制度下總會計師所要發(fā)揮的職能及作用決定的。
1.經(jīng)營管理的監(jiān)督作用
總會計師作為出資者利益的代表，受出資人委托對管理層進(jìn)行監(jiān)督。總會計師的監(jiān)督應(yīng)體現(xiàn)在兩個方面，即對價值運(yùn)動過程的監(jiān)督，包括公司對投入資源的經(jīng)營狀態(tài)、財務(wù)活動與財務(wù)關(guān)系等；對價值運(yùn)動管理情況的監(jiān)督，包括對管理人員的監(jiān)督、對公司內(nèi)部控制制度和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督等。
2.發(fā)展戰(zhàn)略的支持作用
總會計師通過所掌握的外部、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)形勢、政策和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)揮在數(shù)據(jù)處理和分析上的優(yōu)勢，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持，包括圍繞發(fā)展戰(zhàn)略組織必要的盡職調(diào)查，進(jìn)行財務(wù)分析，發(fā)表獨(dú)立的財務(wù)意見等。
3.財務(wù)戰(zhàn)略的決策作用
總會計師從現(xiàn)實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，利用財務(wù)決策工具制定企業(yè)未來發(fā)展的投資方案、融資方案、資本結(jié)構(gòu)，實施包括信貸、股票發(fā)行和重組并購活動等重大財務(wù)交易，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。總會計師需要在組織制定、實施財務(wù)戰(zhàn)略中起決策作用。
4.價值管理的中樞作用
總會計師要全過程參與公司價值創(chuàng)造活動，并全方位培養(yǎng)公司的價值管理能力，積極推進(jìn)能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造的投資戰(zhàn)略，對企業(yè)的資金運(yùn)動進(jìn)行計劃、組織、監(jiān)督和調(diào)節(jié)，管理資本結(jié)構(gòu)，控制財務(wù)風(fēng)險等，同時，還要組織開展與價值管理相關(guān)的業(yè)績評價工作。
5.流程系統(tǒng)的管理作用
無論是工業(yè)時代總會計師所管理的基于貨幣計量的會計系統(tǒng)，還是信息時代管理的基于價值衡量的價值管理系統(tǒng)，總會計師的管理范疇涉及供應(yīng)鏈的全過程和價值鏈的全方面。因此，總會計師必須從企業(yè)價值增值的角度進(jìn)行流程再造，以達(dá)到價值經(jīng)營與創(chuàng)作路徑最優(yōu)、效果最佳。
6.經(jīng)營風(fēng)險的防控作用
經(jīng)濟(jì)管理信息化和企業(yè)運(yùn)作金融化，使企業(yè)管理控制的長度延伸、幅度加寬，風(fēng)險控制的難度也在加大，總會計師要組織風(fēng)險管理部門開展風(fēng)險識別、衡量、分析活動，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、采取有效應(yīng)對措施，以保障公司經(jīng)濟(jì)管理持續(xù)、高效、安全運(yùn)行。
7.財會工作的組織作用
包括財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和財會隊伍的建設(shè)與管理，財務(wù)會計政策的制定與實施，財務(wù)信息系統(tǒng)的開發(fā)與利用，會計核算與財務(wù)報告，預(yù)算管理與成本控制以及財務(wù)分析等各項工作。
此外，總會計師還應(yīng)發(fā)揮公司財務(wù)信息的溝通作用，做好與政府財政、稅務(wù)、金融等部門溝通，與投資者、債權(quán)人財務(wù)信息的溝通，與公司管理層、內(nèi)部部門、員工的溝通，為企業(yè)營造良好內(nèi)外部環(huán)境。
如何從事總會計師工作
中國航空油料集團(tuán)公司總會計師 趙壽森
一、心中要有一桿秤——“我是總會計師”
做總會計師的首先心里要有一桿秤，就是“我是這個企業(yè)的總會計師”。總會計師是由國家的法律、法規(guī)對其地位、職責(zé)有明確界定的，這就是《會計法》和《總會計師條例》。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程當(dāng)中，總會計師所分管的工作要能夠等于或者大于法律法規(guī)所規(guī)定的職責(zé)，絕對不能小于法律法規(guī)所規(guī)定的職責(zé)。為什么說不能小于呢？因為，對于法律法規(guī)所賦予你的職責(zé)，你必須要納入你的工作范圍之中。為什么可能要大于呢？因為總會計師干到一定的程度，有了一定的工作經(jīng)歷以后，你可以在干好本職工作以外，擔(dān)負(fù)更多更重要的工作。就是說到一定程度以后，你的工作業(yè)務(wù)內(nèi)容不要僅僅局限于法律法規(guī)所規(guī)定的總會計師的職責(zé)。因為有好多業(yè)務(wù)是能夠幫助你來實現(xiàn)總會計師職責(zé)的，反之，這些業(yè)務(wù)做不好會影響總會計師工作的完成。因此，在日常工作中，一定要把總會計師的職責(zé)圈定好。特別要注意的是，在領(lǐng)導(dǎo)班子日常工作的分工當(dāng)中，要看一下你的分工范圍是不是按照國家法律法規(guī)所確定的職責(zé)內(nèi)容。
現(xiàn)在我們的企業(yè)當(dāng)中，還有沒設(shè)總會計師職位的，總經(jīng)理直接管財務(wù)，甚至還有的總經(jīng)理直接管到財務(wù)的出納，這么做是不合適的，一定程度上來說，這么做違反了國家法律法規(guī)的規(guī)定。有的企業(yè)設(shè)了一個副總會計師，但是副總會計師和總會計師的職責(zé)是不一樣的，管理的職能是不一樣的。在實際工作當(dāng)中，總會計師要進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)班子，副總會計師不進(jìn)班子，班子要研究企業(yè)重大決策的時候，你不是總會計師就參與不了決策的。副總會計師也好，財務(wù)部經(jīng)理也好，只能是被動地執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)班子的決定。領(lǐng)導(dǎo)班子在決策過程當(dāng)中，沒有相應(yīng)總會計師的參與，這個決策應(yīng)該是不完整的，甚至是有很大的財務(wù)風(fēng)險的。也有這么一種怪現(xiàn)象，有的企業(yè)總經(jīng)理管財務(wù)，或是設(shè)了一個副總經(jīng)理管財務(wù)，然后讓總會計師協(xié)助，這樣一來，總會計師沒有一個完整的工作范圍，沒有落實有關(guān)法律法規(guī)所賦予職責(zé)的“抓手”。有的企業(yè)雖然設(shè)有總會計師，但是總會計師分管第三產(chǎn)業(yè)，有名無實。分析下來，這類企業(yè)，不管它多大，在經(jīng)營管理過程當(dāng)中，都會存在巨大的經(jīng)營隱患，甚至有的已經(jīng)由隱患變?yōu)榱宋C(jī)。可以將巨虧的企業(yè)或者出現(xiàn)其他經(jīng)營管理問題的企業(yè)，認(rèn)真做個分析，這些企業(yè)概莫能外的是沒有總會計師，或總會計師是個擺設(shè)，或叫幌子。這些方方面面的現(xiàn)象都已經(jīng)告訴我們，只要是你的企業(yè)做到足夠大的時候，總會計師不到位或者是有了總會計師沒有相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)會出大問題或者只能是越做越小。
那么，如何來改變這種現(xiàn)狀呢？可以從兩個方面著手：
第一點(diǎn)，作為總會計師，如果沒有相應(yīng)的職責(zé)給你，總會計師應(yīng)該要和單位的主要領(lǐng)導(dǎo)談一談國家法律法規(guī)的問題。因為總會計師是有相應(yīng)職責(zé)的，是要有一定任職資格的，不是說誰想干就能干得了的，同時一定要給上級主管部門反映這個問題。
第二點(diǎn)，就是總會計師自身方面一定要據(jù)理力爭，一定要強(qiáng)勢。在爭取做一名強(qiáng)勢總會計師的時候要注意兩點(diǎn)：一是要據(jù)理力爭。這個“理”是“法理”，我們一定要按照《會計法》、《總會計師條例》來講道理。一定要跟我們的上級領(lǐng)導(dǎo)，從法理的角度，把總會計師的職責(zé)說清楚，即總會計師需要什么樣的任職資格，其職責(zé)是什么等等，都必須說清楚。二是要以理服人。這里的“理”就是“情理”，就是要跟上級部門、公司主要領(lǐng)導(dǎo)人講明白，每個人都有自己的工作職責(zé)，都有自己的崗位，總會計師也不能例外。因此，在日常工作當(dāng)中，特別是財務(wù)人員的地位還沒有很穩(wěn)固的過程中，作為總會計師一定要把握兩點(diǎn)：一是據(jù)理力爭，二是以理服人。
二、總會計師心中要有做事業(yè)的沖勁
——“我是財會工作的發(fā)動機(jī)”
不管是公益性的企業(yè)，還是營利性的公司，其目的都是在財務(wù)收支平衡過程當(dāng)中尋求生存、發(fā)展。財務(wù)收支平衡是主要領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的，到底做到平衡與否，到底盈利還是虧損，這個平衡就是基準(zhǔn)點(diǎn)。總會計師首先要把平衡點(diǎn)找清楚，這是總經(jīng)理很關(guān)心的，我想這也應(yīng)該是我們總會計師所關(guān)心的。總經(jīng)理的方向就是我們班子的方向，班子的方向就是財務(wù)的方向。應(yīng)該是這么一個協(xié)調(diào)的關(guān)系。只有如此，這個事情才能好辦，企業(yè)才能發(fā)展。當(dāng)然，這里也有一個主要領(lǐng)導(dǎo)要善于納諫的問題。
在處理財務(wù)收支平衡的時候，要把握三點(diǎn)：誰來做財務(wù)收支的平衡？如何來做？如何處理總會計師和財務(wù)處長或者財務(wù)經(jīng)理的關(guān)系？這三點(diǎn)特別重要。
首先，誰來做這個平衡。這就要首先解決財務(wù)人員的數(shù)量、質(zhì)量、素質(zhì)的問題。因為，無論干什么事情都需要人來干，高素質(zhì)的人干出來的工作基本上也是高水平的。很難設(shè)想，現(xiàn)在一個初中文化水平的人，能干得了總會計師崗位的工作。有這樣的人，但是很少，絕大多數(shù)的人是做不到的。在解決誰來做的問題時候，需要總會計師和總經(jīng)理講清楚，我現(xiàn)在需要多少人來做財務(wù)工作，現(xiàn)在我們的企業(yè)規(guī)模應(yīng)該由多少人來做，現(xiàn)實當(dāng)中有多少人在做，缺多少財務(wù)人員。舉一個例子，有一個比較大的企業(yè)集團(tuán)，原來它的機(jī)關(guān)是一個管理型的機(jī)關(guān)，所有的責(zé)權(quán)都在下屬企業(yè)，比如下屬企業(yè)的黨委書記、總經(jīng)理的任命，都是股東會、董事會確定的，集團(tuán)班子不一定清楚，只有主要領(lǐng)導(dǎo)知道。這個集團(tuán)機(jī)關(guān)部門也認(rèn)為管的事情越少越好，讓各成員企業(yè)有充分的自主權(quán)，充分的決定權(quán)。但是，權(quán)力放的太大，就要出問題了。這種放權(quán)放得超過了“度”。這就是說，在日常工作當(dāng)中，一定要解決好集團(tuán)和下屬企業(yè)之間的關(guān)系。要放權(quán)，但是要有度。為什么呢？孩子出了問題一定要找父母的，不要認(rèn)為你把孩子放出去就完全不用管了，出了問題不會找你。這是很麻煩的，這就是說一定要有度。希望總經(jīng)理理解財務(wù)人員的苦衷，知道財務(wù)人員是來幫助你工作的，是來支持一把手的工作的，而不是來削弱一把手工作權(quán)力的。
其次，就是要解決數(shù)量、質(zhì)量的問題。質(zhì)量就是財務(wù)人員要有相應(yīng)的學(xué)歷、能力，但不一定非要是學(xué)財務(wù)的。我感覺到在招聘財務(wù)人員的時候，要注重財務(wù)人員善不善于思考。因為財務(wù)工作不是簡單的算賬問題，管理越來越重要，信息化后，核算的工作量越來越少，管理的成分越來越多。管理是需要動腦筋的，在財務(wù)人員使用上要注重善于思考的人。
再次，如何來做財務(wù)平衡。這里一定要高度關(guān)注一個問題，就是總經(jīng)理從企業(yè)經(jīng)營管理的角度，從企業(yè)發(fā)展的角度認(rèn)為收支平衡應(yīng)該是個什么樣的結(jié)果。比如說，他想2010年收入要增到多少，成本要控制在多少，利潤要實現(xiàn)多少，一定要聽一下總經(jīng)理的想法。這是一個企業(yè)的發(fā)展方向的問題。你只有明白了總經(jīng)理的想法以后，總會計師、財務(wù)部與業(yè)務(wù)部的人員在做收支平衡的時候，在做預(yù)算的時候，在做具體的核算工作的時候，你才能知道應(yīng)該怎么做。比如哪一些下屬單位是貢獻(xiàn)銷售收入的，哪一些下屬企業(yè)是貢獻(xiàn)利潤的，一定要分清楚。一般情況下，我們會不自覺地對企業(yè)按經(jīng)營品種、經(jīng)營性質(zhì)分類的，也就是提醒大家，要注意對下屬企業(yè)按貢獻(xiàn)性質(zhì)分類。
最后，和財務(wù)處長或財務(wù)部經(jīng)理的分工問題。總會計師作為財務(wù)系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，一定要想著你是個領(lǐng)導(dǎo)。“領(lǐng)導(dǎo)”這個詞是由兩方面組成的：第一個是“領(lǐng)”，第二個是“導(dǎo)”。“領(lǐng)”是一種職能。總會計師是領(lǐng)導(dǎo)，既然有“領(lǐng)”的職能，就要有自己要干的那一部分活。總會計師要帶領(lǐng)著大家干活，就要注意哪些是我領(lǐng)著大家干的，就像我們農(nóng)村鋤地一樣，隊長在前面領(lǐng)著大家鋤地，不是站在地的另一頭看著別人鋤地。所以，你要弄明白，哪一些是屬于你要干的活。在這幾年的工作當(dāng)中，筆者感覺到有這么幾點(diǎn)：
第一，財務(wù)收支平衡這個系統(tǒng)性工作是總會計師要帶領(lǐng)著干的工作。比如說收入應(yīng)該怎么組成，應(yīng)該由哪些單位來貢獻(xiàn)；工資明年要比今年增長多少，如何來實現(xiàn)；安全計劃費(fèi)用怎么來籌措，應(yīng)該用到哪些方面，應(yīng)該用到哪幾個資產(chǎn)項目上去，等等。
第二，在集團(tuán)的層面，在企業(yè)的層面，總會計師要預(yù)留多少預(yù)算指標(biāo)，這是需要你干的事情。因為你不能把所有的指標(biāo)都分下去，最后把自己弄成了一個“光桿司令”，沒有一個能調(diào)用的“兵”，沒有一個可以調(diào)用的指標(biāo)不行，一定要有所預(yù)留，要考慮該預(yù)留多少，在哪個方面預(yù)留，如何預(yù)留。
第三，主要的財務(wù)管理干部的聘任權(quán)你要管。你要領(lǐng)著財務(wù)部、組織部的人員來考慮張三或者李四的問題，一定要想著，這個事情不能下放。因為剛才提到，所有的事情都是人干的，如果你把財務(wù)系統(tǒng)的人事權(quán)放掉了，總會計師的工作職責(zé)就至少掉了一半。因為財務(wù)處的處長、財務(wù)部的經(jīng)理、下屬企業(yè)的總會計師與財務(wù)部經(jīng)理都是要直接對你的工作負(fù)責(zé)任的，要是他們的任命你沒有絕對的話語權(quán)，那你所負(fù)責(zé)的財務(wù)工作也就沒有絕對的話語權(quán)。
第四，總會計師要有信息的知情權(quán)。這個信息的知情權(quán)包括以下幾個方面：首先，你直接管的財務(wù)部或者財務(wù)處的月例會或者周例會的內(nèi)容你要知道，也就是你要知道你直接管的財務(wù)處處長是在如何管財務(wù)處的。要求財務(wù)處、財務(wù)部每個月、每周要把例會的內(nèi)容報給你，你要知道這些人在干啥。其次，要知道你下屬企業(yè)的經(jīng)營情況，同時，這些企業(yè)總會計師們的工作情況你要知道。要按照“我可不管，但是我不能不知道”的原則來掌握。這就是信息的知情權(quán)。
