【摘 要】
【摘要】審計人員對于發現的審計差異需要制作審計調整分錄，會計人員對于發現的前期差錯需要制作會計調整分錄，司法（法務）會計人員對于會計檢查中發現的調整事項需要制作調整分錄。本文結合借貸記賬法的數學意義設計了一種制作上述各種調整分錄的方法，希望能對實務工作者有所幫助。
【關鍵詞】審計差異 會計差錯 調整分錄 數學意義
一、問題的提出
根據中國注冊會計師執業準則的規定，在完成按業務循環進行的控制測試、交易與財務報表項目的實質性程序以及特殊項目的審計后，對審計項目組成員在審計中發現的被審計單位的會計處理方法與企業會計準則的不一致，即審計差異，審計項目經理應根據審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調整，使經審計的財務報表所載的信息能夠公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。審計差異按是否需要調整賬戶記錄可以分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業對經濟業務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可以把這些核算錯誤區分為建議調整的不符事項和不建議調整的不符事項（又稱為未調整不符事項）。重分類錯誤是指企業因未按企業會計準則列報財務報表而引起的錯誤，例如，企業在“應付賬款”項目中反映的預付款項、在“應收賬款”項目中反映的預收款項等。建議調整的不符事項、重分類錯誤、未調整不符事項在審計工作底稿中通常都以會計分錄的形式反映，這就涉及怎樣制作審計調整分錄的問題。
