根據對所收集到的2006年因為財務報告舞弊被中國證監會給予行政處罰的20家上市公司資料的統計研究。僅就2006年一年， 證監會對我國上市公司的財務報告舞弊處罰案例就達到22起，其中廣東科龍股份有限公司被處罰兩次。有7起處罰是由于上市公司未按規定在4月30日前公布年報，此種情況證監會一般對公司給予警告處罰，公司高管一般未給予處罰。更多的處罰案例是由于上市公司虛增利潤、隱瞞公司的對外擔保事項及與關聯方的往來情況以及虛計資產等。
出現上述情況的主要原因是，目前我國多數上市公司內部會計控制狀況不太理想。由于蓄意會計造假，從而導致信息失真，經濟犯罪連續曝光；由于內部管理疏漏，從而導致資財受損，公司經營效益不高。這些問題對于我國資本市場乃至整個經濟發展造成嚴重不利影響。面對如此嚴峻的形勢，應當意識到，加強公司內部會計控制，以此來防治財務舞弊，已經成為迫在眉睫的緊迫任務。
一、從舞弊的根源看，內部控制能有效防止舞弊行為的發生
舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。根據亞當•斯密提出的理性人假設，財務舞弊是經濟人受到利益驅動所做出的一種“理性”的決策，是一種風險與收益的相關決策。但是，如果經濟人僅有自己的利益驅動，還不能導致財務舞弊較大面積的發生。財務舞弊發生與否，還要看舞弊當事人是否有舞弊的機會和條件，主要是指治理結構或內部控制所留下的舞弊的漏洞或機會。所以，要堵住財務舞弊的源頭必須建立健全的企業內部控制制度。
二、從內部控制的發展進程看，防范舞弊是其根本目的
內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制的最初形式是內部牽制。這一管理思想起源于古埃及的國庫管理制度。其理論基礎是假設兩個人（或部門）無意識地犯錯誤的可能性很小，以及假設兩個人（或部門）有意識地串通舞弊的可能性也是很小的。在法老時代，記錄員（審計師的先祖）掌管簿記及財產。為減少偷盜現象，法老讓兩名記錄員分別記錄每項業務。如果兩者記錄出現明顯差異，將會一同被處死。被懲罰的威脅迫使記錄員認真查核賬目與財產，查錯防弊是記錄員的核心工作；直到20世紀初，企業管理中依然運用著這種業務授權、職責協作、雙重記錄、定期核對等內部牽制的基本思想。20世紀40年代至70年代初，內部控制制度逐步形成，它突破了內部牽制僅僅局限于內部會計控制的局面，將其擴展至內部管理控制方面。可以看出，內部控制起源于舞弊防范的需要。
三、從博弈理論看內部控制與財務舞弊風險的關系
內部控制與財務舞弊風險之間的關系就是它們之間的博弈。博弈理論是研究人們在各種策略情況下如何行事的一種理論。在博弈論的介紹中，一般都會有幾個基本假設：一是個人理性，就是大家所熟知的理性經濟人，假設參與人在進行博弈時，能夠充分考慮到他所面臨的局勢，他必須能夠充分考慮到博弈者之間行為的相互制約和相互影響；能夠做出合乎理性的選擇。二是假設博弈方均能在其余博弈方最大化自己的目標函數時，能夠選擇使其得益最大化的策略。博弈的一方，即舞弊參與人總是從自身的利益出發，尋找對自己最優的策略， 從而形成一個均衡狀態。在博弈的另一方即內部控制制度健全的環境下，如果會計信息披露及時、傳遞準確，其舞弊行為就很容易被內部控制發現，他們就會為此付出慘重的代價，因此，各舞弊主體通過博弈，就會“改旗易幟”， 放棄實施財務舞弊以謀取自身利益的最大化， 此時財務舞弊風險就比較小。這就要求我們加大內部控制力度，并施以嚴厲的制裁，從而增加財務舞弊的操作成本，控制舞弊行為的發生。
四、加強內部控制對防范財務舞弊風險的作用
1999 年， 英格蘭及威爾士特許會計師協會（簡稱ICAEW）中以尼格爾•特恩布爾為主席的十人工作小組公布了《內部控制：綜合準則董事指南》，即特恩布爾報告。報告認為內部控制在風險管理方面起關鍵作用。特恩布爾報告的主要內容為：
（1）上市公司應當具備健全的內部控制系統，以保障股東投資和公司資產的安全。報告認為，公司的內部控制系統在風險管理方面起關鍵作用，對實現公司的商業目標尤為重要。
（2）管理層每年應對公司的內部控制系統至少審查一次。
（3）定期對公司面臨的風險進行評估。
（4）風險管理審查應包括運營控制、遵守規則控制和財務控制。有效的財務控制，包括保持適當的財務賬戶記錄， 是內部控制的重要組成部分。
（5）風險管理是董事會的集體責任，董事會最終要對內部控制負責，但有可能把工作的某一方面分包出去。
（6）董事會應考慮是否有建立內部審計部門的必要。從特恩布爾報告中可以看出經濟活動中的財務舞弊風險是不可避免的，完全規避風險是不可取的，因為過分追求安全第一通常會導致利潤和回報率的低下。財務舞弊風險管理的目標在于避免、防止不必要的損失，以及在風險發生概率較高的情況下降低不利結果出現的概率，在不利結果較嚴重的情況下降低其影響。主要是依靠內部控制來確保財物舞弊風險能得到恰當、持續的監控。
五、一個案例
2006 年初，柳州機器制造公司審計處在進行公司年度財務報表審計中發現2004 年、2005 年的民品銷售收入分別為4563萬元、5323 萬元，呈上升趨勢；財務反映的廢舊物資銷售的收入分別是78 萬元、45 萬元，呈下降趨勢。在正常情況下，生產過程中發生的邊角料等廢舊物資應該與生產規模同比例增長或下降，財務數據反映的卻是不合理的趨勢。 經審計，發現該公司物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等人為了小團體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數量81.5 噸，款額91200 元，截至審計時，已經將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80 元，同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4 萬元。其舞弊的手法如下：
1、私自截留出售廢舊物資款。物資處處長要求一部分銷售的廢舊物資款交財務，另一部分截留下來作小金庫。私自截留出門時，以部分廢舊物資辦理出門手續。
2、收買門衛，方便出庫。
3、擅自決定降價。物資處處長擅自決定將廢舊物資銷售價格降低，造成損失1.4 萬元。
這起集體徇私舞弊案件暴露出來的企業內部管理問題非常嚴重的。物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛檢查等業務流程環節均出現了失控或有章不循的情況，具體體現在：超越職責權限處置業務，違反職務分離原則授予或辦理業務，不遵守業務流程控制以及廢舊物資業務管理混亂。內部控制存在漏洞如同“蟻穴”，如不及時修補完善，很容易釀成大錯。管理制度的瑕疵，很容易被心存私念的人利用，如果讓其鉆空子得逞一次，則一發不可收拾，將帶來更大的損失。如果該企業有完善的內部控制制度，并且得到嚴格執行，這起舞弊案件也就不會發生了。
綜合上述觀點，健全的內部控制能夠有效防范財務舞弊行為。因此，公司治理層應保持足夠的重視，建立健全企業內部控制制度， 嚴格財務監督和審計監督，以規范管理，杜絕紕漏。大量國內外企業管理的實踐已證明： 得控則強，失控則弱，無控則亂。（【聲明】本文系網絡轉載，內容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權。）
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