摘 要：近幾年跟蹤審計得到了空前的發展，但是，跟蹤審計相關的法律規范仍很不完善，從事跟蹤審計面臨或承擔著很大風險。本文對跟蹤審計在實踐中存在的不規范問題進行闡述，并提出完善的內容和方法。
關鍵詞：跟蹤審計 規范 完善
政府跟蹤審計是指國家審計機關依據國家有關法律法規，提前介入，對政府投資項目、重大突發性公共事項、重大資源環境項目、重大民生專項資金、重大政策措施執行等審計對象或審計事項實施的持續、實時、動態的一種審計監督活動，以預防和提前揭示存在的問題，并及時進行反饋，從而達到提高資金的經濟性、效益性和效果性的目的。
跟蹤審計是對傳統審計方式的突破和發展，實現了事前、事中和事后審計的有機結合，真正做到了“防患于未然”。近年來，各級審計機關按照審計署五年發展規劃的要求積極開展跟蹤審計的實踐和探索，取得了明顯的成效，對跟蹤審計也有了比較深刻的認識。但是，目前跟蹤審計還處在初級階段，存在諸多需要完善的地方，跟蹤審計的法律法規不完善、規范化程度不高即是其中的一個突出問題。
瀏覽有關的法律法規制度文件，對跟蹤審計的規定并不多，并且大部分是屬于工程建設方面的。1999年國務院在《關于加強基礎設施工程質量管理的通知》中提出“審計部門要依據《中華人民共和國審計法》對國家撥款的基礎設施建設項目加強審計。對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”，可以說是國家層面上對跟蹤審計的最早要求，2001年審計署頒布的《審計機關國家建設項目審計準則》明確“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計?！睘槎嗄陙韺徲嫏C關進行建設項目全過程跟蹤審計提供了法規依據。2008年，國務院制定發布的《汶川地震災后恢復重建條例》規定“審計機關應當加強對地震災后恢復重建資金和物資的籌集、分配、撥付、使用和效果的全過程跟蹤審計，定期公布地震災后恢復重建資金和物資使用情況，并在審計結束后公布最終的審計結果”，才在國家法規層面上提出了在建設項目之外的領域開展的跟蹤審計，可以看出，跟蹤審計的制度建設仍任重而道遠。
首先，在審計依據方面，跟蹤審計雖然是對審計方式的創新，但在實施中也部分涉及審計內容和審計樣式等的變革，我國憲法規定“國務院設立審計機關,對國務院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支,進行審計監督”，《中華人民共和國審計法》規定“審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監督”、“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督”等，基本上規定了審計的對象是財政收支和財務收支。而跟蹤審計的實施，涉及到預算的編制、與財政收支和財務收支相關的決策、管理過程，這些，嚴格來說都在審計法規定的審計范圍之外的，為了減少跟蹤審計的風險，應該補充這方面的規定，在相關審計法律法規中對跟蹤審計的地位予以確認。
其次，跟蹤審計缺乏統一的審計規范和操作指南。由于沒有統一的審計規范和操作指南，各地在跟蹤審計的實踐中或者“摸著石頭過河”，或者“八仙過海各顯神通”，僅靠以前工作打下的基礎來開展跟蹤審計，導致不同項目在審計范圍、內容、程序、取證、報告等方面做法不一，帶有很大的主觀性和隨意性，難以確保審計質量，也給跟蹤審計的開展帶來很多阻力和困難。雖然部分地方總結經驗和做法，制定了有關的行為規范或操作指南，但仍沒有全國性通用的規范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計準則》，雖然已對跟蹤審計作出一些指引，但也只是一些原則性的條款。
另外，相關的配套規定不完善，如對于在審計過程中要求相關單位對問題的整改，通常以“整改通知函”等形式發出，與審計決定書相比其法律效力較弱，有的單位并未給予足夠的重視，沒有按要求進行整改，不但影響了跟蹤審計的效果，還降低了審計的權威性和嚴肅性；又如對于聯網審計，目前審計法規定的審計程序要求在審計實施前三天送達審計通知書，而聯網的遠程監控是事前監控和實時監控相結合，對被審計單位的財務活動進行實時監督，顯然不符合當前的規定，因此建立健全相關制度，出臺法律補救措施迫在眉睫。
依法審計是審計進行評價和監督的基礎和主要特征。審計機關作為政府執法部門，需要完善的法律環境與其配套才能排除干擾和阻礙，做到依法審計，才能真正發揮其功能。為確保跟蹤審計有法可依，應從跟蹤審計的依據、原則、組織方式、審計程序、內容及重點等方面加以規范，明確審計機關的職責范圍與權限劃分，嚴格區分審計的監督、建議權與被審計單位的管理權，實現跟蹤審計的法制化、制度化和規范化。同時，對跟蹤審計的經驗和不足應及時、全面進行總結，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，為跟蹤審計人員提供具體的業務指導，以充分發揮審計監督作用，提高審計工作質量。另一方面，還應完善相關的配套規定，跟蹤審計的實施過程和時間跨度不同于一般的審計項目，為適應跟蹤審計的特點，應該針對其特點，探索新的跟蹤審計統計制度和激勵機制創，對跟蹤審計全過程的情況和成果進行及時、準確、客觀地反映，以充分調動審計人員的積極性和主動性。另外，在當前情況下，審計實務中可以采取將選定的跟蹤審計項目納入年度計劃或單獨上報政府批復，得到政府的支持，或者出臺地方的跟蹤審計操作辦法，在其中對應實行跟蹤審計的項目進行規定，據此進行審計以減少審計阻力，降低審計風險。
