摘 要：對會計信息質(zhì)量問題的研究，多從單個角度論述影響，較少通過系統(tǒng)體系來研究。筆者嘗試選擇上市公司、投資者與債權人、審計與政府監(jiān)管、司法監(jiān)督這四個角度為出發(fā)點，分析我國上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，找出問題，并構建出保障我國上市公司會計信息質(zhì)量的體系之設想。
關鍵詞：上市公司；投資者與債權人；審計與政府監(jiān)管；司法監(jiān)督
任何企業(yè)財務會計不僅是其會計技術的外部形式反映，更是對其所在地工商、稅務、金融、房地產(chǎn)、環(huán)保等外部環(huán)境，其資產(chǎn)、負債、權益結構、經(jīng)營管理、財務會計水平等的綜合反映。國有企業(yè)為了完成上級主管部門的經(jīng)濟考核指標、外商投資企業(yè)和私營企業(yè)為了偸稅、少數(shù)上市公司為了圈錢，對不同性質(zhì)的企業(yè)，其會計信息質(zhì)量失真的問題及對策是不同的，隨著我國上市公司內(nèi)外壓力的加大，其會計信息質(zhì)量被迫提高，但會計信息失真將長期存在，會計信息質(zhì)量問題伴隨人類善與惡而不斷斗爭并循環(huán)發(fā)展。
會計信息作為將企業(yè)經(jīng)濟活動會計信息系統(tǒng)化的產(chǎn)品。國際會計準則委員會(IASC)對會計信息質(zhì)量的要求是可理解性、相關性、可靠性和可比性（1989年公布的《編報財務報表的框架》）；我國對會計信息質(zhì)量特征的要求包括：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
一、我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題
我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的主要問題，主要表現(xiàn)為以下四個方面：
1.會計信息的客觀性不足。長期以來，我國上市公司會計信息的客觀性是個嚴重的問題，具體反映為會計信息失真現(xiàn)象仍較為嚴重。懲處造假的案例層出不窮。獲取不法利益是會計造假的內(nèi)在根源，會計信息失真與治理是人類智慧不斷發(fā)展的永恒矛盾發(fā)展體。
2.會計信息披露的及時性不足 上市公司財務信息及時性因影響股價為投資者關心。據(jù)調(diào)查，有76%的機構投資者認為對其投資決策影響最大的是“重大資產(chǎn)重組事項未在第一時間披露”，有8.29%的機構投資者選擇“上市公司預虧不及時”。當前上市公司信息披露不及時主要體現(xiàn)在定期報告不及時和臨時信息披露不及時兩個方面：（1）定期報告不及時；（2）臨時信息披露不及時。信息披露提前或延遲能影響操縱控制 3. 會計信息的可比性不足。影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為:(1)信息披露不規(guī)范的不可比;(2)會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比;(3)上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，國家未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少無參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。
4. 會計信息披露不充分。上交所審核發(fā)現(xiàn)，年報信息披露不充分問題主要有:(1)公司披露募資投向、進展、收益過于簡單;(2)對項目進度差異、項日收益的巨大差異缺乏足夠的說明；(3)委托理財?shù)姆晌募恫怀浞?(4)董事會報告多數(shù)套用固定格式，對經(jīng)營情況研究分析停留在財務指標及其變動的說明上; (5)關聯(lián)交易的定價政策、關聯(lián)方占用上市公司資金的緣由、處置及資金占用等信息披露不充分。信息披露是影響股價的因素之一，國家未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，信息披露多或少是根據(jù)操縱控制股價的需要而定。
二、我國上市公司會計信息質(zhì)量問題的成因
影響我國上市公司會計信息質(zhì)量的原因是多方面的，主要表現(xiàn)為：
１.上市公司治理機制缺陷與成本
（1）上市公司內(nèi)部治理結構的缺陷。
①當前上市公司大多數(shù)無法約束董事會，出現(xiàn)董事玩忽職守或與經(jīng)理人員串通損害中小股東利益，操縱會計信息是其重要手段之一。
②尚未形成健全的公司治理機制，董事會淪為管理層的“橡皮圖章”，內(nèi)部人控制董事會現(xiàn)象較為嚴重。
③監(jiān)事會形同虛設。查處案例中，沒有一宗是由監(jiān)事會主動披露公司提供虛假信息的，內(nèi)控制度也形同虛設。
上市公司的實際控制者利用公司內(nèi)部治理結構的缺陷與內(nèi)控制度的不足來操控會計信息質(zhì)量。
(2)成本與效益原因。對信息披露的要求越高，披露成本就越大。客觀、充分、相關、可比的信息披露需要花費公司大量成本，不利信息披露對貸款、股價或經(jīng)營產(chǎn)生負面效應，也是其附帶成本。僅從成本與效益考慮，也不會自覺地提高信息質(zhì)量。
股東與潛在股東利用會計報表進行投資決策，但因股東與公司的距離已愈來愈遠，股東本身財會知識與實際投資的關聯(lián)性不太，股東與潛在股東不太關注財會報告與上市公司治理結構的內(nèi)在關系，而未形成強大外部壓力來制約上市公司治理結構與內(nèi)控制度。
２.投資者與債權人的放任
（1）投資者沒有成為高質(zhì)量會計信息的需求者
投資者主要包括大股東和中小股東。股東大會按照股東持有的股份進行表決，大股東或控制股東通過股東大會，實現(xiàn)對董事會的控制，形成內(nèi)部人控制的局面，大股東為操縱股票而幕后操縱會計信息，眾多中小股東自己無法識別會計信息內(nèi)涵，政府未培植出中小股東職業(yè)代言人，來制衡會計信息質(zhì)量的失真。
（2）金融企業(yè)只是低水平并機械的利用上市公司會計信息。
我國金融企業(yè)作為債權人的代表，以第二性的抵押資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的價格代替第一性來源的財務分析、堅持傳統(tǒng)落后的、機械的信用風險控制制度。
投資者與債權人因投資時，利用會計信息在決策中所占的比重不大，且作為最有權力發(fā)言人的代表——銀行因競爭力度不夠，而沿用傳統(tǒng)落后的財務分析方法，也未形成強大外部壓力來制約上市公司會計信息質(zhì)量。
3.審計失職與政府監(jiān)管散亂
(1) 審計失職造成審計質(zhì)量差：①因競爭而降低收費，會計師擅自降低審計要求和標準，對審計風險根本不評估、不化解，唯錢是命；②會計師事務所大多人數(shù)少、業(yè)無專攻，未形成有專業(yè)特色會計師所。 ③多數(shù)會計師所潦草拼湊審計證據(jù)與工作底稿只為應付檢查，不能做到：審計證據(jù)充分、審計推理嚴密、審計程序合法，審計結論正確。
(2)政府監(jiān)管部門權限分散、管理亂，證券監(jiān)管機構涉及到證監(jiān)會、國家發(fā)展和改革委員會、人民銀行、財政部、證券交易所等，多方監(jiān)管各部門權限分散，各之為政，處理缺位無力。又如工商機關對上市公司的年審形同虛設，稅務部門以發(fā)票征稅，銀行沒有信息數(shù)據(jù)與各部門交換，國家未建立統(tǒng)一規(guī)范的資料庫，收集各行業(yè)的的信息，建立功能強大的共享的行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司會計造假空間大。
審計要保證會計報告公充性，政府監(jiān)管要保證上市公司依法經(jīng)營，依法做賬，但因各種因素的影響，其作用未能充分發(fā)揮，不能全面阻止上市公司會計造假。
4.司法監(jiān)督滯后
現(xiàn)有會計司法鑒定制度，是據(jù)偵查、起訴、審判機關或當事人提供待檢材料后的被動鑒定，而偵查、起訴、審判機關或當事人不具備會計、審計等復合的知識支持，不能了解會計材料所含的法律意義，會計、審計人員因缺乏法律知識，也無法篩選出會計犯罪違法的準確材料，因而沒法啟動偵查或舉報程序來追究大量會計信息失真的法律責任，起訴、審判因而無法啟動，司法監(jiān)督滯后，造成會計信息失真的犯罪成本低，變相支持上市公司會計信息造假。
三、保障我國上市公司會計信息質(zhì)量的對策
１.完善公司治理結構，完善內(nèi)控建設。
（1）優(yōu)化董事會結構，強化董事的獨立性，完善其監(jiān)督功能。
建立和完善獨立董事制度，充分及時地向獨立董事提供信息，強化上市公司會計信息質(zhì)量的制衡機制、避免內(nèi)部人操控會計信息質(zhì)量。
（2）董事會實行分工負責制，進一步完善董事會的運行機制。設置財務委員會和審計委員會集體討論財務信息處理、各方利益的協(xié)調(diào)及財務信息的傳遞。
（3）加強對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管，保證發(fā)揮其功能。加強內(nèi)部控制、績效考核、崗位責任制等制度建設。
公司治理結構完善與內(nèi)控制度強化，各方相互制衡，實際控制人操縱會計信息質(zhì)量的難度增加，其犯罪成本增加，自然會轉向其他方面謀求利益。
２、提高投融資管理水平，使投資者與債權人能利用會計信息獲利。
投資者主要包括大股東和中小股東。現(xiàn)有基金等機構加入投資者行列，其有能力對上市公司的會計信息進行分析并迫使上市公司會計質(zhì)量提高，但要防止基金等機構與大股東串通一起，共同對會計造假來坑害中小股東，利用會計失真來獲取不法利益。政府應積極引導培植出中小股東高素質(zhì)職業(yè)代言人來監(jiān)督會計信息質(zhì)量，來制約平衡各方力量，促使上市公司高其會計信息質(zhì)量。
我國金融企業(yè)就當以第一性來源的財務分析代替現(xiàn)有的以第二性來源的財務分析的傳統(tǒng)落后的管理機制，才真正需要上市公司提供真實的會計信息，上市公司不得不提高其會計信息質(zhì)量。
3.提高審計與政府監(jiān)管的水平
提高審計水平措施有：1、培養(yǎng)具有專業(yè)特色的品牌會計師；2聘請專業(yè)財稅律師作法律顧問。3、加強法律教育，以案例教育為主導，案例是法律的最好解釋方式。 4、掌握法務會計，法務會計能界定會計責任與審計責任，促進審計質(zhì)量。5、準確適用最高法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》司法解釋，引導審計水平的提高。
政府監(jiān)管部門的權限分散并管理亂，證監(jiān)會應加強上市公司會計信息規(guī)范指引及監(jiān)督、國家發(fā)展和改革委員會、人民銀行、證券交易所要通過對上市公司會計信息的采集分析進行定量與定性的管理、中國證券業(yè)協(xié)會等對上市公司不能停留于定性認識，要與會計定量一并監(jiān)督，工商管理機關應當將年檢中的會計資料從僅收集年審資料，向?qū)嵸|(zhì)審查過渡，稅務機關采用查賬結合科學評估的征稅方法，國家建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司的違反行政責任成本將加大，不得不提高其會計信息質(zhì)量。
4. 司法建設
在完善會計責任追究的立法。引進法務會計，會計是對經(jīng)濟事項的記錄反映，審計是對經(jīng)濟事項記錄反映的鑒定，法務會計不僅對經(jīng)濟事項核查，也對經(jīng)濟事項記錄反映或其鑒定核查，是收集證據(jù)，界定責任的新興學科，使追究會計責任的偵查、起訴、審判能及時依法進行，及時追究犯罪，改善法律環(huán)境，促進會計建設與審計水平，從而提高上市公司的會計信息質(zhì)量。編寫典型案例并適時出臺司法解釋，指導規(guī)范全國審判，促進會計質(zhì)量的提高。
