近年來,隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與日趨完善,企業集團大量涌現,審計在集團發展與經濟建設中的作用也越來越重要,但是由于市場經濟的多元化,金融危機在全球的爆發,社會環境的復雜性以及審計工作自身的局限性,使審計實際發揮的作用滿足不了各方的期望,而人們對審計的作用還存在著某種誤解,從而無形中加大了審計風險。特別是我國會計師事務所的體制改革,目標在于建立起注冊會計師作為投資主體的體制,使審計責任真正落實到注冊會計師身上。因此,審計風險的管理就成為我國審計職業界必須密切關注的問題。
一、審計風險的含義對于審計風險的含義,國內外理論界許多學者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計風險,但是都大同小異。將審計風險概括地表示為未能察覺出重大錯誤的風險,只是最狹義的審計風險,而審計風險本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個層次上來說明:
(一)狹義的審計風險一般來說,審計人員對審計風險的理解為未能察覺出重大錯誤的風險,包括國際審計準則在內的大多數的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險,因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解,錯誤地估計和判斷了審計事項,乃至發表了與事實相悖的審計報告,使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計風險,審計人員也容易從實務中尋找到應對的辦法,這也是大多審計人員這樣理解審計風險的原因所在。但是,上述關于審計風險的定義并沒有完全表達審計活動的風險,僅是對財務報表存在重大差錯而發表了無保留意見的報告。因而,當對審計活動結果的可能性進行考察時,其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯誤的情況,因而審計風險的含義應有更廣泛的內容。
(二)廣義的審計風險從廣義上理解,審計風險應當包括財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險,以及財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業審查和專業判斷上,因而總存在著偏離客觀事實,甚至與客觀事實完全相反的可能性,也就是說審計結論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時給利用審計服務的各方帶來損失,導致審計人員需要對后果承擔責任,這種可能性就構成了審計風險。審計風險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個方向發生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的,給予否定,也就是風險;二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的,加以肯定。
二、現階段新情況下企業集團的審計風險隨著經濟的發展,企業集團已成為企業發展的一種重要形式,其經營地域和業務范圍較一般企業甚為復雜。企業集團審計,相對于一般企業的審計風險也更大。
(一)財務報表中潛在的會計責任風險企業集團存在合并會計報表和個別會計報表,潛在的會計責任受到多方影響,如會計核算和內部關聯方交易事項本身及業務性質不同企業的計價方法、匯率選擇等,這些都會增加企業集團合并會計報表的風險。企業集團內部關聯方交易事項,可能會通過企業集團內部協議、合同和有關管理制度,致使關聯方交易獲取不正當利益或達到轉移利潤、逃避稅賦的目的。
(二)審計的責任風險企業集團審計風險主要受審計程序與審計方法運用的符合規定、合法和有效性的影響。如企業集團審計項目的立項,集團財務與資信程序的調查,產權變動事項的界定,國有資產保值增值指標的評審,內部控制測試和風險基礎審計方法的運用,審計評價范圍,審計意見的發表等,都可能存在審計責任風險。此外,我國現在的大型企業集團大多已經實現信息系統網絡化,運用計算機技術進行集團審計工作是審計人員必須掌握的審計手段,但目前的審計工作很多還停留在傳統的手工操作測試,阻礙了審計對企業出現的差錯進行及時有效的監督。
三、防范企業集團審計風險的措施
(一)建立健全審計法律環境隨著市場經濟的不斷發展和企業集團的日益壯大,新問題、新情況不斷涌現,審計也面臨著許多新任務,新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計準則和法律制度,才有利于合理地界定審計人員的責任。要繼續制定和不斷完善審計法律規范。以嚴格的內部控制制度,完善審計法律法規,強化審計質量控制,約束審計行為,規范審計操作,避免審計中的隨意性,規避審計風險,切實使審計工作做到有法可依,有章可循。
(二)制定完善的審計準則審計準則是審計人員從事審計工作時所必須遵守的行為規范和指南,也是衡量審計工作質量的尺度和標準。審計準則中一般都規定有審計人員的工作態度、審計的基本程序和方法,以及審計報告的內容和撰寫方式等,以約束審計工作,保證審計質量。審計人員只要嚴格按照審計準則的要求執業,一般應當能夠發現財務報表中的重大錯誤。如果由于被審計單位有意弄虛作假,使審計人員沒有能揭示重大錯誤,審計人員只承擔過失責任。當發生法律訴訟時,審計人員可以遵守了審計準則為自己辯護,使自己免受不正當的指責和控告。因此,審計準則又是判明是非、劃清責任界限的重要依據。
(三)借助科學的審計方法提高審計質量隨著電子信息與網絡技術的突飛猛進,尤其是會計信息系統的廣泛應用與發展及企業集團網絡化管理的實現,都將帶來審計手段的變革。企業集團審計人員應探索新的審計手段,將傳統的手工、賬表審計與計算機、網絡信息技術相結合,從傳統的手工測試轉向以數據技術和計算機技術為標志的自動測試,并全面推行計算機輔助審計,實現審計技術的現代化,提升企業集團的審計質量。
(四)制定明確的審計質量控制標準防范審計風險的關鍵是提高審計質量,要提高審計質量,必須制定明確的質量控制標準。審計質量控制標準,是指為確保審計工作符合審計職業準則和工作規范的要求而建立的制度、政策和程序的總稱。質量控制標準與審計準則的區別在于:質量控制標準是每個會計師事務所應遵守的管理標準,是針對整個審計實務的質量控制而制定的,而審計準則是審計人員審計時應遵守的技術標準,是針對每個審計項目而制定的。質量控制標準可以為中小學校內部會計控制制度淺析◎文/胡紅英審計人員遵守專業標準提供合理的保證。質量控制標準也是由注冊會計師協會制定,每個事務所還應以此為依據,制定本所具體的質量控制標準。通過制定明確的質量控制標準,可以保證審計質量,提高財務報表的可靠性,并相應降低審計風險。
(五)深入了解客戶的業務很多審計訴訟案件中,審計人員之所以未能發現重大錯誤,一個重要的原因是他們不了解客戶的業務和客戶所在行業的情況。由于會計資料是企業經濟活動的綜合反映,不熟悉客戶的經濟業務和生產經營活動實務,只根據有限的會計資料進行審計,很有可能發現不了某些重大錯誤。注冊會計師必須意識到,在執行審計業務前,就要將客戶的基本情況了解清楚。通過對客戶的了解,可以正確評估固有風險和控制風險,確定檢查風險的可接受水平,以便安排實質性測試的程序和范圍。
