隨著社會經濟環境的發展，有關會計本質的探究由來已久，對于會計究竟是什么，不同的環境背景下產生了不同看法。知識經濟的到來引起了經濟模式的巨大改變，由于它更強調人和人的創造性知識為首要生產要素，從而使經濟的發展由資源依賴型過渡到知識依賴型、人才依賴型。知識經濟對于會計的沖擊是全方位的，出現了會計學科逐漸拓展、研究空間相繼擴大、會計理論不斷創新和會計方法不斷改革等新的發展趨勢。縱觀現有的文獻，多見于闡述知識經濟對傳統會計的目標、原則、假設、計量模式、職能、會計等式和確認基礎等會計基礎概念方面的影響，雖然全面，但集中于某一方面的深入研究并不多見。而作為會計的固有屬性——會計本質方面的研究多是比較辨析傳統觀點在知識經濟下的不適用性，即使提出了新的觀點，也都淺嘗輒止，多是將“系統論”、“信息論”、“控制論”（以下簡稱“三論”）進行融合、改進，并沒有實質性突破，也沒有系統詳盡地論述所提觀點的具體內涵，以及這樣的定位對于構建現代及未來會計理論體系的意義。基于此，重新審視會計的本質并系統地解讀顯得十分必要。
中國論文網 http://www.xzbu.com/3/view-4059028.htm
一、會計本質相關研究回顧
“會計主要是適應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。”（M·查特菲爾德《會計思想史》）對會計本質的不同認識，可能與會計這門學科內容豐富而且發展迅速有關，也可能是討論者的出發點、看問題的視角以及所依據的理論基礎不同，但最根本的應是社會經濟環境的發展對會計的需求產生了根本性的變化。
（一）西方會計本質的主流觀點 西方關于會計本質的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當時生產力低下，僅限于記錄和反映實物流，簿記階段的會計被定義為“觀念的總結和過程的控制”。隨著商品經濟的到來，簿記單純記錄財產的去向已不能適應經濟的發展，簿記被看作是管理的工具，應當為公司的經營管理而服務，簿記逐漸走向了會計。但人們最初對會計的認識非常淺薄，把它視為一種應用技術（藝術），這或許與它從一產生開始就與計量技術密不可分有關。兩權分離的出現不斷推進著委托代理理論的發展，建立在企業契約理論基礎之上的會計契約論出現，會計被看作是用來保證組織契約的實施和推行。而“系統論”、“信息論”、“控制論”的出現，為會計信息系統論的建設奠定了理論基礎，信息系統論由此誕生。
（二）我國會計本質的主流觀點 國內關于會計本質的討論也是各執一詞，而且不同程度地受到國外觀點的影響。建國初期，會計被視為對國民經濟各個環節的活動進行反映和監督的方法與規則。在這一時期，會計在財產核算方面發揮了重大作用，成為“國家對企業進行全面財務監督的工具”，成為服務于計劃經濟的工具，會計工具論形成。十一屆三中全會的召開迎來了改革開放，使西方一些先進的理念逐漸引入，在這一背景下，會計發展成了兩派。一派認為，西方的信息論和系統論可以與我國會計實踐相結合，強調會計密切依附于生產的發展，提供有助于提高經濟效益的信息，但其本身并不對企業的生產經營活動直接進行管理或決策。同時，信息技術的發展將電子計算機引進會計領域，使會計信息加工技術更為先進，會計作為信息系統的功能更為明顯，這突出了在商品經濟下，會計為提高企業和各單位活動的經濟效益而以提供財務信息（能用貨幣來計量、記錄、預測的那些數量方面的信息）為主的特點（葛家澍、唐予華，1983）。而另一派認為，會計環境已發生了較大變化，只把會計看成一種自發地、真實地反映信息的系統并不全面，市場要素的不斷完善，企業規模的不斷擴大，強烈要求內部活動的合理化，會計應向經營管理的多個領域、更深層次滲透，會計的內向服務功能開始凸顯（楊紀琬、閻達五，1982）。在西方管理會計一些方法的引入下，會計機能應發展為對外提供財務報告和對內進行管理相結合的趨向。不論哪一派，人們基于客觀環境的變化認為會計已從傳統的記賬、算賬、報賬型會計轉向現代會計。同一時期，隨著兩權分離的出現，受托責任觀形成。審計事業的蓬勃發展要求會計應當記錄和報告受托責任的完成情況，以便向人民、向一切托付人報賬（楊時展，1991），控制系統論出現。當然，隨著經濟發展的復雜化，把會計僅歸結為一種觀點似乎已經不能滿足于客觀環境的需要，為此，出現了一些融合的觀點，如“三論”都強調會計是一個控制系統，“從系統行為的角度看是一種管理活動，從元素功能角度看是一個信息系統；”“會計是一個以控制為核心的管理體系”等。
步入21世紀以來，會計欺詐案頻發，以全球誠信危機為背景，強烈要求會計反映的客觀真實性，會計控制論被用來對企業會計信息失真現象進行思考，提出“會計本質更多地表現為會計準則的本質，而會計準則本質在于客觀反映經濟資源運用狀況及結果”，即“會計本質在于合理協調各方利益關系媒介”（楊雄勝，2002）。而知識經濟的到來，更加注重知識資源和人力資源的計量，人作為其載體日益受到重視，會計被視為“以經濟活動的行為——價值形態為主要對象，以人為中心的立體動態反映與信息資源整合系統”（徐國君，2003）。與這一觀點（從人出發）不同，筆者將以知識經濟為背景來分析其對會計環境帶來的改變，以及提供的技術支持，從而以更加全面的視角解讀會計本質。
二、會計本質的重新定位
“會計是反應性的”。會計歷次重大的變革和創新，均與當時的社會經濟發展密切聯系。知識經濟的到來，使會計環境出現了很多新的情況，對會計體系也帶來了深刻的影響。
（一）知識經濟使人們對信息有了更深層次的需求 知識經濟之前，會計主要服務于協助領導、督促有關部門指導并及時調整生產，所反映的信息并沒有照顧到與企業有利害關系的各個方面，因而主要提供的是財務信息，對非財務信息的需求并不強烈，加之計算機技術發展還不成熟，實時反映不太可能。鑒于此，價值信息（主要是非財務信息）既無需求所依，也無技術所靠，無依無靠必然引不起人們的重視，而只是決策過程中的附帶信息。
知識經濟的到來，會計從完成經濟業務的反映發展為包括對未來的、尚未發生的行動的預測，使用者逐漸認識到非財務信息對于預測的重要性，對于信息的需求便已不再僅僅滿足于可靠的財務信息，還追求企業價值創造背后那些重要的非財務信息、前瞻性信息（鄭悅、陳志宏，2008），因此，會計信息應當包含更多的相關信息（如產品的市場占有率、行業的競爭狀況等），以充分發揮好提供增值性信息的功能。 同時，知識經濟對于信息的需求極為龐大，會計應更側重于提供決策有用的信息，并兼顧受托責任的信息。基于此，筆者認為提供財務信息只能部分反映經濟活動，即使真實公允，未必都有利于決策。信息本身具有多變性和復雜性，有些真實的財務信息反映出來的可能是企業非增值活動的信息，然而，只有增值活動的信息（可能是非財務信息）才能使企業實現真正的價值增值，依此作出的決策才會真正服務于企業并最終創造價值。畢竟企業管理的根本手段是通過消除無價值行為、減少低價值行為、增加高增值性行為來獲得競爭優勢，從而創造更多的價值的。如果不涵蓋某些至關重要的非財務信息，那么在今天這樣的環境下，這些信息的重要性必將削弱會計信息系統作為信息源所提供的財務信息的有用性。為了避免出現信息的“渾濁”，妨礙甚至誤導信息使用者，客觀上要求對會計本質所涵蓋的信息重新審視。
閻達五曾指出：“會計并非單純的信息處理技術，還需要服務于生產領域，與企業內部的經營管理和價值創造緊密結合，會計學應當重點研究如何對生產過程進行價值管理和如何實施有效監督以提高經濟效果。”（楊紀琬、閻達五，1980）這足以說明會計今后的地位以及此地位下會計信息內涵的廣泛性。
（二）知識經濟客觀上要求會計凸顯實時控制 知識經濟下，計算機逐漸代替了會計的部分職能如核算職能，使會計人員得到了一定的解放，但這并不意味著會計可以離開人而完全由計算機進行處理，知識的不斷更新和信息的瞬息變化更加強調會計應對未來可能出現的會計事項及其所帶來的會計問題進行控制，提出可行的解決方案，而單純由計算機輸出信息是不能滿足的。這就要求會計人員進行事中的實時控制，轉變工作重點，更加關注如何將計算機傳遞來的信息進行分析、篩選、分類、推理、處理等，滿足于主體的不同需要，否則會削弱會計為決策服務的潛能。上世紀80年代，限于信息技術的發展，實時反映和控制還不現實，控制過程的簡化反而降低了決策的效率性和效果性。目前，計算機的發展使信息的運行成本大大降低，這就為會計控制擴大內涵、延伸邊界提供了可能，如根據計算機傳遞來的電話費清單，分析出客戶的分布及集中程度等相關信息，使有關責任人根據需要適時讀取，實現各利益相關者需求滿足下的企業價值最大化。正所謂管理離開了控制就不叫管理，會計如果沒有做好實時的控制，就會降低自身的地位而顯得無用。基于以上變化，筆者認為，會計的本質可以看作是“基于價值信息的系統控制論。”
三、會計本質的重新解讀
會計信息價值內涵的進一步拓展以及對會計行為主體的清晰界定，促進了對會計本質系統性控制職能的重新解讀。
（一）價值信息的內涵 傳統的會計信息是基于交易的用貨幣表現的可量化的信息，對于某些與交易無關、難以量化卻十分重要的非貨幣信息重視不夠，造成無法識別企業價值創造的關鍵或者真正驅動因素，滿足不了投資者等相關使用者全方位地了解企業信息的“饑渴”。而這樣的信息在某種程度上講其實是不可靠的，最終會降低會計應有的地位和作用。同時，對于這些重要的相關信息如果僅僅以自愿或附帶的方式提供，那么會計信息的使用者必須根據自己的需要通過各種途徑去再尋找、再驗證、再確認，這等同于在做無用功，對整個社會資源來說意味著一種巨大的浪費。此外，企業所處的經濟環境已經發生了很大的變化，每次關于會計本質的探討都是基于當時的背景而產生的。眾所周知，知識經濟時代下，利潤已不再是衡量企業好壞與否最重要的指標，只是在追求價值增值以期長遠發展的過程中一個外在表現形式而已。這里所說的價值不僅僅指企業的利潤等量化價值，還包括非量化價值（如品牌、信譽等）。品牌效應對于一個公司的重要性不言而喻，而這在已有的會計所提供的信息中并無體現，其他有關會計本質的探討也未曾涉及，由此說明了現行的會計本質所固有的缺陷。因此，價值信息的內涵應當更為廣泛，能代表完整的經濟活動內容，包括企業在經營發展的過程中價值創造的總括信息，即能反映企業增值及非增值活動的貨幣性信息和非貨幣性信息以及一些前瞻性信息。
（二）系統控制的新意 之所以是系統控制而不是傳統意義上的控制系統，是為了突出會計人員的能動作用。能動作用發揮得如何，決定了控制程度的好壞。會計人員作為一個主動的價值信息管理者（周頻律，2009），就是對各種信息資源通過聯想、分析、推理、判斷等智慧性加工手段，整理合成對經濟實體價值增值有用的信息（徐國君，2006），通過自身創造價值來為企業價值增值服務的。然而長期以來，會計界總是把獨立核算的經濟實體假定為會計主體，這其實是不科學的，馬克思主義認識論告訴人們，在社會實踐活動中，主體是活動的發起者和操作者，相對客體而言，存在于系統的內部。根據這一原理，“經濟實體”既不是會計活動的發出者或操作者，也不存在于會計系統的內部，因而不能成為會計行為的主體，而應是企業行為的主體。因此會計本質的落腳點應關注從事會計工作并在會計實踐中認識和改造會計客體的會計人員，畢竟沒有會計人員的主動作為，會計是不能服務于任何相關者的。而之前探討會計本質時沒有界定清或是忽略會計行為的主體，是不可能探尋到會計本質的真正內涵的。
（三）系統性與控制職能的具體解讀 系統性是指會計人員在從事會計工作時，要保持應有的系統觀念，具有整合意識，主觀能動地對信息再加工，使信息更具有針對性、思想性等特點。在面臨紛繁復雜的信息時，會計人員如何依靠理性的思維進行識別、濃縮、梳理和分析，將與企業有關的各種信息以易于理解的方式報送給不同需要的信息使用者，這是系統性所賦予會計人員應具備的專業素養。傳統上對會計控制職能頗為流行的看法是“會計提供信息，由接收信息者進行控制”即“間接控制論”或“參與控制論”，這是值得推敲的。而這里所談到的控制，是由會計人員直接將信息轉換，利用特有的方法直接控制對象，這里的對象由傳統的“企業所發生的經濟活動”上升為“經濟活動所映射出來的價值信息”（陳毓圭，1986）。會計作為管理經濟的一種活動，雖然處理的是價值運動所發出的信息，但根本目的是要控制價值運動，提高經濟效益（包括社會經濟效益和企業經濟效益）。從以上分析可知，系統控制就是指會計通過會計人員憑借其系統性的思維，運用獨特的方法，對企業發生的經濟活動和事項的信息進行記錄、錄入，并對背后的增值活動信息和非增值活動信息進行識別、篩選、處理和實時傳遞，通過控制價值的運動以提升決策的效率性和效果性，這是會計通過控制創造價值最為突出的體現。
