會計學與財務學的本質是會計學科與財務學科定位的基礎。一門學科的本質取決于該學科的研究對象與目標，無論是會計學本質還是財務學本質都是如此。同時，由于會計學與財務學的相關性，將會計學本質與財務學本質結合起來研究，更有利于會計學與財務學本質定位與學科定位。
（一）會計學本質 對于會計的本質，理論界主要有兩種觀點，一是認為會計是一種信息系統，即會計是向各種利益相關者提供決策所需信息的一個信息系統；二是認為會計是一種管理活動，即會計是參與或直接進行的一種管理和控制活動。會計信息系統論認為，會計的目標是提供決策有用的信息；會計管理系統論認為，會計的目標是依據會計信息進行管理和控制，以實現組織的目標。二者的分歧點在于，前者認為會計只提供決策有用信息，而利用這個信息進行的相關決策與管理等活動不是會計的范疇；后者則認為會計不僅要提供管理與控制所需要的信息，而且利用會計信息進行管理與控制也屬于會計的范疇。筆者認為可將前者稱為狹義會計觀，后者稱為廣義會計觀或大會計觀。這種廣義會計觀的產生與我國當時的會計教育中的學科劃分、會計理論中的會計目標確定、會計實務中的會計職責界定有關。
在我國計劃經濟體制下及改革開放初期，高等教育學科及專業劃分中只有會計專業沒有財務管理專業，在會計專業的知識結構中，將財務管理課程作為會計專業的必修課而成為會計專業知識結構的重要組成部分。因此，廣義會計觀占有支配地位。
會計的目標與會計的本質確定是緊密相關的。在會計管理活動論為主導的情況下，會計的目標顯然與利用會計信息進行管理的目標相一致，從而使提供信息有用性目標與使用信息有效性目標統一。這也進一步支撐了廣義會計觀的形成。
在會計實務中，企業往往將財務職能與會計職能合二為一而設置為財務部或會計部，實際上，無論是稱為財務部還是會計部，當時主要行使的都是會計核算和資金收支等職能。這種在學術界和實務界將會計與財務合二為一的情況下，廣義會計觀是完全可以理解和接受的。然而，隨著我國經濟體制改革和經濟環境的變化，無論在高等教育學科建設上，會計理論與財務理論研究上，還是會計實踐與財務管理實踐中，會計與財務管理的目標與本質都有了明確的界定，因此，狹義會計觀，即會計信息系統論更符合當代會計的本質。
在會計信息系統觀下，會計的目標是提供有用的會計信息，因此提供有用的會計信息是會計學的本質或是會計最根本的質量特征。會計學的這一本質表明，無論是會計的決策有用觀，還是受托責任觀，為了保證會計信息的有用性，會計信息的相關性與可靠性缺一不可。所謂會計相關性是指會計所提供的信息能滿足各種不同的相關決策者或信息使用者的決策信息需求；所謂會計可靠性是指會計所提供的信息能真實反映財務基本狀況與經營成果。特別應當注意，會計學本質體現的會計信息是用貨幣計量的信息，而不是其他信息。用貨幣計量的信息將表現為價值信息、資金或資本信息。
（二）財務學本質 關于財務學的本質問題，財務理論界也有許多觀點：一是“貨幣關系論”，該觀點認為財務（或稱國民經濟各部門財務）是再生產過程中形成、分配和運用貨幣資金的客觀存在的貨幣關系體系的總和；二是“資金運動論”，該觀點認為企業財務是企業再生產過程中資金運動及其所體現的經濟關系，這是我國長期以來財務學的主流學派；三是“價值分配論”，該觀點認為企業財務是以企業為主體的對其再生產過程進行價值分配的一種活動及其所形成的經濟關系。另外還有貨幣收支活動論、分配關系論、價值運動論、本金投入與收益論、財權流等幾種觀點。上述觀點都在不同程度上反映了財務的某些特性，也在不同程度上推進了財務本質理論的建設。但筆者認為，研究財務學的本質應對財務、財務活動、財務關系和財務效果的本質進行界定。財務學的本質是財務活動、財務關系和財務效果的統一，財務學是研究一個組織如何組織財務活動、協調財務關系、提高財務效率的學科。財務是與貨幣、資金、資本或價值相關的概念；財務活動通常反映為資金或資本的運動，如籌資、投資、營運和分配等；財務關系是指與資本籌資、投資、分配相關的各利益相關者之間的權利與責任關系；財務效率是指資本產出與投入的比率或差額，體現為資本的增值。
（三）會計學與財務學本質及關系 會計是一個信息系統，這個信息系統一是提供會計信息的系統，會計信息是以貨幣表現的有關資金或資本的信息；二是提供有用的會計信息，這些有用的會計信息可用于決策、控制或明確責任；三是提供的有用會計信息必須同時具備會計相關性和可靠性，相關不可靠，或可靠不相關的會計信息，都不是有用的會計信息。財務學的本質是組織財務活動、協調財務關系、提高財務效率，而這種組織、協調和控制財務的過程正是財務決策或財務管理過程，因此，財務學的本質應是一個財務管理系統。從會計信息系統與財務管理系統本質與目標上看，它們之間有著明顯的區別，作為會計信息系統，其本質和目標就是提供有用的會計信息；作為財務管理系統，其本質與目標就是要提高財務效率，實現資本增值。應當指出，財務學中財務活動、財務關系和財務效率方面的信息是依靠會計學提供的，要進行財務管理，實現財務管理系統的本質與目標，離不開會計信息系統；同時，會計學要真正成為有用的會計信息系統，其提供的資金或資本的信息，必然與財務管理所需要的信息相一致，即提供滿足財務決策與控制所需要的信息。
二、會計學與財務學內涵及范疇定位
在明確了財務學與會計學本質的基礎上，將對財務學與會計學內涵及范疇進行定位。財務學內涵及范疇與會計學內涵及范疇是相關的，因此，仍從會計學內涵與定位出發研究財務學內涵與范疇定位。
（一）會計學內涵與范疇定位 會計學的本質與目標決定了會計學的發展，會計質量特征中的會計相關性決定了會計學的內涵與范疇。會計相關性體現在會計信息有用性需求方面所含內容是十分廣泛的，不同的信息需求者所需求的會計信息可能是不同的，因此，明確這些需求對定位會計學的內涵與范疇十分重要。 （1）會計學內涵的定位。所謂內涵，通常是指一個概念所反映的事物的本質屬性的總和，也就是概念的內容。從哲學角度看，內涵是指事物內在因素的總和。因此，會計學的內涵就是要反映會計學的本質屬性和會計學的內在因素總和。會計作為提供有用會計信息的系統這一本質與目標，決定了要定位會計學的內涵，必須回答會計如何提供信息，提供何種信息，以及為誰提供信息等內在因素問題。
會計學以會計的目標、職能、對象和程序、方法為研究對象，采用一定的研究方法，構建會計理論體系，揭示會計所反映和監督經濟活動的過程，促進會計工作更好地為經濟生活服務。會計是以貨幣為計量尺度，運用一系列程序和方法，連續記錄經濟業務，反映和監督經濟活動中價值運動過程的一項經濟管理工作。會計的基本程序與方法是指會計的確認、計量、記錄和報告。會計程序與方法中的確認、計量、記錄和報告這四個方面是會計學的核心內容，其中，提供會計報告是會計的主要職能。會計報告是整個會計系統的最終產品，是以濃縮的、綜合的、系統的、分類的形式反映企業財務狀況與經營成果的書面文件。
可見，會計作為一個信息系統，這個信息系統最終提供的會計信息主要以會計報告來反映。會計報告信息從生成的程序和方法角度看，形成了會計確認、計量、記錄與報告的方法體系；會計報告信息從生成的相關性角度看，反映了經濟活動的運行狀況、財務狀況和經營成果；會計報告信息從生成的有用性角度看，它要滿足利益相關者決策、控制、評價等對會計信息的需要。
（2）會計學范疇的定位。關于會計學的范疇定位問題，實質上是在對會計學本質和內涵界定基礎上，依據一定的標準對會計學進行科學分類的問題。會計學范疇定位對會計學科定位有著重要的影響，會計學的范疇不同，會計學科的地位也不同。然而，無論是理論界還是實踐中，人們對會計學范疇的理解是不同的，有的將會計學范疇理解為會計學理論范疇，有的理解為會計學應用范疇，有的理解為會計學研究范疇，有的擴展到會計學影響范疇。進行會計學范疇定位，既要對會計學內涵及外延進行科學的界定，又要對會計學范疇的分類標準進行合適的選擇。解決好這兩個問題是進行會計學范疇科學定位的關鍵。
（二）財務學內涵與范疇定位 會計學的內涵與范疇為財務學內涵與范疇的定位奠定了基礎，財務學的本質為財務學內涵與范疇定位指明了方向。
1、財務學內涵的定位。要界定財務學的內涵，首先要界定財務的內涵和財務管理的內涵。
（1）財務的內涵。財務學的核心詞是財務。財務一詞是與英語FINANCE相對應的。FINANCE還被翻譯為金融，有的將其翻譯為財政。在研究國外對財務的一般解釋時，將財務等同于FINANCE。關于財務的定義有許多，幾種有代表性的主要觀點是：
財務是為支出而籌集資金和資本的過程。將投資者和儲蓄者的資金提供給消費者、政府和企業。
財務研究個人、經濟實體和其他組織如何在一定期間內分配資源，主要應用經濟學的方法來解決分配金融資源的問題，特別強調如何在不確定性的條件下進行決策。對資產負債表的右方比較關注。
財務研究一個組織投資什么，投資多少，從哪里取得資金，如何取得資金以及資本市場如何運行。財務主要關注于價值——管理決策如何影響公司股東的財富價值以及資本市場如何將資源引導向最有價值的用途。
財務是關于資本的科學。它包括項目選擇（資本預算）、投資選擇和融資選擇：項目選擇通過資本預算考慮是否實施某些項目；投資選擇考慮貨幣投資決策，如投資于銀行、股票市場，還是其他方面；融資選擇考慮單個經濟主體如何為將要實施的項目籌集資金。
財務的上述定義反映了國外對財務的基本共識和兩種不同的觀點。基本共識是財務是關于資本的科學，財務與資本運作與管理密不可分；財務是研究個人、經濟實體和其他組織資本的科學。關于財務的內涵的不同觀點，一是認為財務是關于資本籌集的科學；二是認為財務是關于籌資與投資的科學。
我國對財務的解釋不是從財務的內涵進行的，而往往是從財務的對象進行的。而且我國在解釋財務時實際上是與財務管理相聯系的，因此有些教材根本不分財務與財務管理，而是直接采用財務管理的概念。筆者關于財務的不同解釋是對有明確財務定義的主要觀點綜述。
財務泛指財務活動與財務關系。財務活動指企業再生產過程中涉及的資金活動，表明財務的形式特征；財務關系指財務活動中企業與各方面的經濟關系，揭示財務的內容本質。
財務是國民經濟中各部門財務活動與財務關系的總稱。其中財務活動體現的是人與自然的經濟關系，而財務關系則是體現人與人之間的社會關系。
財務是企業或單位生產經營中的貨幣資金運動。包括貨幣資金籌集、貨幣資金使用、貨幣資金收回和貨幣資金分配。
財務是企業再生產過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系。
財務是價值運動及其所反映的經濟關系。
財務的本質是企業和經濟部門財務，是客觀存在于生產經營過程的貨幣關系。
財務的本質是企業為實現生產職能對生產要素和經營成果的分配。
我國關于財務定義的基本共識表現在：財務是財務活動、財務關系及其總稱。關于財務定義的不同觀點可歸納為：從財務范疇看，有的將財務界定為企業財務，有的將財務界定為國民經濟各部門財務；從財務活動看，有的認為是貨幣收支活動，有的認為是資金運動，有的認為是價值運動；從財務關系看，有的認為是貨幣關系，有的認為是經濟關系，有的認為是社會關系。
目前關于財務的定義，有的定義的是財務學，有的定義的是財務管理，如果不區分財務、財務管理和財務學，給財務一個綜合的定義，那么財務可定義為：財務是關于經濟實體、個人和其他組織進行資金或資本運籌的科學。如果將財務與財務學、財務管理區分開來，財務可做如下界定：財務與價值緊密相關，這種價值具體體現為資金或資本；財務表現為財務活動，即資金或資本的籌集、使用與分配；財務活動體現出財務關系，包括所有者、債權人、管理者、員工、政府等的關系。 （2）財務管理的內涵。管理可被看成是這樣一種活動，即它發揮某個職能，以便有效地獲取、分配和利用人的努力和物質資源，來實現某個目標。管理活動是發揮管理職能的活動，管理的職能包括計劃、組織、指揮、協調與控制，在管理活動中，各種管理職能都發揮著不同的作用。管理的內容由管理活動的內容所決定，現代管理之父法約爾將一個企業的活動分為以下幾類：“技術活動，即生產和制造；供銷活動，即購買、銷售和交換；財務活動，即尋找資本及最適當地利用資本；安全活動，即保護財產和人員；會計活動，即盤存、資產負債表、成本和統計；管理活動，即計劃、組織、指揮、協調和控制”。在上述活動中，管理活動即是管理或管理職能，管理的內容應該是管理活動賴以存在和發揮作用的其他五種活動，包括人力資源管理、財務管理、會計管理、營銷管理、生產管理。財務管理是管理的重要內容之一。
關于財務管理的內涵，國外至少有兩種解釋：一是將公司理財（corporate finance）定義為財務管理，那么財務管理的范圍則被限定在公司的范圍之內，非營利組織和金融機構等都不能被納入到財務管理的范疇之中來。在這種觀點下，西方將財務學科分為以下三個部分：金融市場學，投資學，企業理財或財務管理。二是將財務管理（financial management）作為財務學或金融學的泛稱。在這種觀點下，財務管理就不再是簡單的微觀性質的定義，而應當突破現有公司理財范圍的限制，把宏觀定義下的財務（金融）也作為研究對象。財務管理不僅是對存在于公司或者各種機構范圍內各種財務活動進行的管理，也包括存在于機構范圍之外針對特定金融產品及衍生金融產品的管理，更包括對金融市場進行的管理。
我國財務界對“財務”和“財務管理”這兩個名詞存在著混雜使用的情況，同時對財務管理與公司理財也存在混用的狀況。因此，討論財務管理的定義，有必要界定清楚財務與財務管理這兩個基本概念，進而探討兩者之間的關系。目前關于財務管理有以下幾種定義：產品價值的形成、實現和分配（趙玉珉，1980）；組織財務活動，處理財務關系（王慶成，1981）；對財務活動的管理（劉恩祿，1984）；資金收支管理活動（陳毓圭，1986）；對資金運動的管理（杜英斌，1988）；籌集和運用資本（楊正新，1990）；貨幣資源配置和貨幣關系處置（陳學榮，1991）；價值管理活動（耿建新，1992）；對企業資金的規劃和控制（王慶成、王化成，1993）；有關資金的籌集、投放和分配的管理（注冊會計師考試辦公室）。這些觀點基本上可以歸納為五種，即財務管理是：對價值的管理；各財務職能或內容的總和；對財務活動的管理；對資金運動的管理；對財務活動和財務關系的雙重管理。根據前述財務及財務管理的定義，可將財務管理定義為是對財務的管理，即通過對資金或資本運籌的管理，協調與處理各種利益相關者的關系，其最終目的是實現資金或資本的運籌效率和效果。
（3）財務學的內涵。財務學是在探索資本運籌規律、追求資本運籌效率、總結資本運籌觀念的過程中產生和發展起來的一門科學。或者說財務學是研究資本運籌規律與效率的一門科學。它可以更形象地通過組織安排財務活動、協調財務關系和財務效率的提高來具體表現。研究財務學的本質應對財務、財務活動、財務關系和財務效率的本質進行界定。財務學的本質是財務活動、財務關系和財務效率的統一，財務學是研究一個組織如何組織財務活動、協調財務關系、提高財務效率的學科。財務是與貨幣、資金、資本或價值相關的概念；財務活動通常反映為資金或資本的運動，如籌資、投資、營運和分配等；財務關系是指與資本籌資、投資、分配相關的各利益相關者之間的權利與責任關系；財務效率是指資本產出與投入的比率或差額，體現為資本的增值。財務的本質與目標決定著財務經濟學與財務管理學的關系，以及財務學的范疇。
2、財務學范疇的定位。財務學的范疇是指財務學所涉及的內容。從不同的角度劃分，財務學有不同的范疇分類。關于財務學范疇定位問題，如同會計學范疇定位，也涉及財務學理論范疇、財務學應用范疇，財務學影響范疇、財務學研究范疇，財務學基本范疇和財務學所屬范疇等。
關于財務學的所屬范疇也一直存在爭議，如財務學是屬于經濟學范疇、管理學范疇，還是社會學范疇、數學范疇等。
關于財務學的基本范疇，同樣有著不同的劃分角度。如，從財務活動的內容劃分，財務學范疇包括籌資學、投資學和分配學；從財務學的教學層級來劃分，財務學分為財務學基礎、中級財務管理學和高級財務管理學三個層次；從財務活動的地域劃分，可以分為一般財務管理和跨國財務管理；從財務學的廣義主體可分為宏觀財務與微觀財務；從財務學的狹義主體可分為所有者財務、經營者財務與財務經理財務；從財務學應用角度看其范疇，可劃分為：企業財務管理、金融市場、投資管理及其他財務管理等。
關于財務學的研究范疇，如同會計學的研究范疇，涉及的面更加廣泛，除了財務學的基本范疇，還涉及到與財務學屬性和應用及影響相關的各個范疇，特別是財務學與其他相關學科關聯的范疇都是財務學的研究范疇。
綜合上述財務學范疇的內涵，結合財務學理論發展與學科及專業發展的需要，可將財務學范疇主要劃分為財務學理論范疇與財務學應用范疇兩大類。
三、會計學、財務學與相關學科的關系
明確會計學與財務學的內涵與范疇，為界定會計學與財務學之間的關系奠定了基礎。而要理順會計學與財務學的關系，首先需要理解會計學與財務學的關系，以及會計學、財務學與經濟學、管理學等相關學科的關系，為會計學科與財務學科定位奠定理論基礎。
（一）會計學與財務學的關系 會計學的本質與目標決定了會計學的發展，會計質量特征中的會計相關性決定了會計學的內涵與范疇。會計相關性體現在會計信息有用性需求方面所含內容是十分廣泛的，不同的信息需求者所需求的會計信息可能是不同的。財務學中財務活動、財務關系和財務效率方面所需的信息是依靠會計學提供的，要進行財務管理，實現財務管理系統的本質與目標，離不開會計信息系統；同時，會計學要真正成為有用的會計信息系統，其提供的資金或資本的信息，必然要與財務管理所需要的信息相一致，即提供滿足財務決策與控制所需要的信息，而且會計學中的很多基礎概念也正不斷從財務學借鑒，如價值、貨幣時間價值等。 （2）財務分析學在財務學中的地位。要說明財務分析學在財務學中的地位，首先需要了解財務學與財務分析學之間的關系，財務學對財務分析學是如何依賴的，以及依賴的程度。從財務分析學的分析對象看，它分析的是財務學中的財務活動，應該說，財務學與財務分析學兩者在研究對象上具有非常密切的關系，一個是關注財務活動的具體運作，另一個則關注財務活動的分析與信息的提供。具體而言，財務學是財務分析結果的未來應用。從財務經濟學視角來看，財務學需要信息來引導資源的優化配置；從財務管理學視角來看，財務學中籌資、投資、分配等各項活動的管理與控制均需要信息的支撐。財務學中財務活動、財務關系和財務效率方面的信息是依靠會計學提供的，財務學對會計信息需求具有多樣性，而會計學所提供的會計信息具有一般性和廣泛性，這就決定了財務學需要借助于某種信息生成或者說信息定制工具，按照各項活動和目標的要求，生成特定的信息，而這個信息生成的媒介就是財務分析。此外，由于財務分析學分析的對象是財務活動，分析的內容、原理與方法都是圍繞財務活動展開和財務目標的實現，因此財務分析中的思想主要來自于財務學，如價值的分析，績效的分析等。
（3）財務分析在會計學、財務學中地位的演變。通過前述分析，可以清晰發現財務分析的地位與作用，以及財務分析學與會計學、財務學之間的關系。會計學是財務分析的基礎，而財務學是財務分析的應用方向。會計學與財務學各自的學科發展均離不開財務分析，而且會計學與財務學之間的交叉更離不開財務分析。財務分析是會計學與財務學之間的連接橋梁。隨著財務信息在各方面被使用的廣度與深度的增加，財務分析的作用也將更加重要。會計學、財務學與財務分析學之間的關系及演變可由圖1所示。
（4）會計學、財務分析與相關學科的關系。隨著相關學科理論與實務對會計信息需求的加大，財務分析在連接會計學與相關學科關系中的地位與功能將進一步擴展，如圖2所示。
從財務分析在會計學與相關學科關系中的地位與作用看，隨著會計學科地位的提升，以及相關學科對會計學信息需求范圍、數量與質量要求的提高，財務分析學將在分析主體、分析對象、分析內容和學科地位上有進一步的擴展與提升。財務分析不僅要滿足投資者、債權人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學理論與實務發展的需要，而且要滿足經濟學理論與實務發展的需要；財務分析不僅是一門獨立的邊緣性學科，而且將成為一個獨立于會計學和財務學等的專業方向。
參考文獻：
[1]張先治：《財務學科定位與發展研究——基于會計學科定位的思考》，《會計研究》2007年第6期。
[2]葛家澍、劉峰：《會計學導論》，立信會計出版社1998年版。
[3]楊紀琬：《中國現代會計手冊》，中國財政經濟出版社1987年版。
[4]陸正飛：《財務管理》，東北財經大學出版社2001年版。
[5]王慶成、郭復初：《財務管理學》，高等教育出版社2000年版。
[6]周首華、[美]楊濟華：《當代西方財務管理》，東北財經大學出版社1997年版。
[7]馮淑萍主編：《簡明會計辭典》，中國財政經濟出版社2002年版。
[8]趙德武：《財務管理》，高等教育出版社2000年版。
[9]荊新、王化成、劉俊彥：《財務管理學》，中國人民大學出
