摘要：本文闡述了開展“新網工程”專項資金審計工作需要關注與把握的重點，以及目前開展專項資金審計工作中較普遍存在的難點，提出了“新網工程”專項資金審計的對策和建議，并對如何做好“新網工程”專項資金審計工作提出了新思路。
關鍵詞：新網工程 專項資金審計重點難點 對策與建議
中華全國供銷合作總社于2006年開始在全國供銷合作社系統組織實施的“新農村現代流通服務網絡工程”（以下簡稱“新網工程”），旨在大力發展農業生產資料現代經營服務網絡、農副產品市場購銷網絡、日用消費品現代經營網絡和再生資源回收利用網絡。為推動“新網工程”建設，中央財政于2007年開始在年度預算中設立了“新農村現代流通服務網絡工程”專項資金，且支持的專項資金數額逐年增加。地方各級財政近年也陸續出臺“新網工程”專項資金，配套支持地方“新網工程”建設。加強對“新網工程”專項資金的監督與管理，確保其專款專用，客觀評價專項資金績效，是擺在各級供銷合作社內部審計機構面前的一項重要課題。筆者結合近幾年的工作實踐，試就“新網工程”專項資金審計的重點、難點及對策與建議等談點粗淺的看法。
一、專項資金審計的重點
（一）專項資金申報主體是否合規。財政部每年在印發的《新網工程專項資金申報指南》中，對專項資金申報主體的資格條件有著明確規定，特別是要求供銷合作社在項目單位注冊資本中所占的股權必須達到規定的比例以上。在開展專項資金審計時，通過查閱項目申報單位的公司章程、會計賬簿的“實收資本”科目明細賬及其原始憑證，必要時可到申報單位注冊登記的當地工商部門查詢相關資料，查清查實財政部文件規定日期申報單位的注冊資本及其股東股權結構。
（二）申報專項資金計算是否準確。通過查閱申報單位項目實施期間的年度會計報告、項目書等資料，看是否存在虛假立項、虛假或人為夸大概算等問題。特別是所申報項目是否進行了可行性研究，背景是否真實，建設條件是否落實，可行性研究內容是否完整，技術經濟論證是否切實可行，是否符合當地自然條件；審查項目概預算的經濟合理性，即是否體現科學、可行和節約的原則。涉及工程建設的還應審查工程設計概算和施工圖預算編制是否合規、正確、完整等。
（三）專項資金是否及時足額到位。采取跟蹤審計法，審計到位資金的合規性和時效性，資金是否按照預算或規定來源渠道及時到位。在實際操作中可將財政部門下達的指標與項目實施單位實際收到的專項資金進行核對，審查是否及時足額到位。若發現未及時足額到位，必須查清原因。發現違紀違法應按規定程序報告有關職能部門處理。
（四）專項資金的使用是否合規。一是從審閱會計賬證及票據等原始憑證入手，按照重要性原則，檢查專項資金支出有無嚴密的審批手續；票據是否合法，資金投放是否符合政策，支出內容是否真實，用途是否符合要求，有無截留、克扣、挪用、虛報冒領、擅自改變用途等情況。二是使用過程是否體現合理、節約的原則。檢查各項支出是否精打細算，是否編制計劃和辦理申請報告，有無隨意擴大項目規模與建設標準；所購物資是否必需、合理，有無辦理必要的驗收、保管、領用手續。三是財政專項資金是否按照項目進度使用，能否滿足項目質量要求，辦理工程資金結算是否履行了必要的審計或審核手續。
（五）專項資金的管理是否規范。采用查閱法和測評法，審查項目單位是否建立了規范有效的專項資金管理與內部控制制度，各項制度是否得到嚴格執行；專項資金管理工作機制是否健全，相關部門分工是否合理、職責是否清晰；涉及基建工程類項目，是否落實項目法人制度、招標投標制度、工程監理制度、合同管理制度等。
（六）專項資金扶持項目的資金來源是否到位。項目申報書、可行性研究報告中所列的項目資金來源是否到位，是否存在資金來源不落實而導致項目建設延期甚至停止建設，形成“半拉子工程”；是否有人為夸大項目投入規模套取專項資金的現象。
（七）專項資金扶持項目是否達到預期效果。對所實施項目的預期結果（經營目標、社會效益等）與實際結果進行比較，以評價項目是否達到設計要求并如期發揮效益。對網絡性投資項目，應對其網絡建設是否符合規范標準進行檢查。
二、專項資金審計的難點
（一）思想認識不到位。一是項目申報單位“重申報、輕實施”。部分單位對項目的申報、專項資金爭取比較積極、主動，對如何使用好專項資金，充分發揮專項資金的效益；如何組織實施好項目建設，盡早發揮項目作用；及時向安排專項資金的上級供銷合作社與財政部門反饋專項資金的使用情況、項目實施情況等，沒有給予足夠重視。二是部分供銷社對專項資金在一定程度上存在“重分配、輕監管”。即對財政專項資金如何分配到項目申報單位比較關注，對專項資金指標下撥后的監管尚需加強，對申報單位項目的實施情況也掌握的不夠全面。三是審計部門對開展專項資金審計工作的主動性、積極性有待提高。有的地方供銷社領導對開展專項資金審計工作重視不夠，未給予足夠的支持；專項資金審計有時還得不到相關部門的理解與配合。
（二）缺乏規范標準。內審機構如何在專項資金申報、指標下撥、資金使用與項目實施過程中主動跟進，提前介入，由目前的事后監督轉變為事前、事中和事后的全過程監管，對專項資金進行及時和全方位審計監督，目前還缺乏規范政策。對專項資金跟蹤監管是財政部門和資金使用部門的職責，內審部門開展對專項資金審計工作，目前還缺乏制度規定。審計介入的時機、審計組織方式、程序、內容和重點等仍然處于探索階段，尚未形成一套行之有效的制度規范；對項目績效審計評價等也缺乏規范、統一的標準。由于主管部門對“新網工程”專項資金收支的會計核算沒有統一規定，各單位因采用會計政策差異對專項資金收支的會計核算不一致，從而使有關財務指標的分析缺乏可比性。
（三）受到審計人力、財力等資源的限制。一方面，各級供銷合作社普遍存在一線審計力量不足，聘請社會中介機構參與審計，又要支付一定的審計費用，因而開展工作量大的專項資金審計工作困難很大；另一方面，開展專項資金審計也對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要懂得傳統的財會知識，還需要具備工程、管理等方面的專業知識與技能，這對各級供銷合作社審計部門無疑是一大挑戰。
（四）缺乏強制審計監督的手段。無論是財政部印發的專項資金管理辦法及申報指南，還是申報專項資金的項目材料，都沒有規定要求審計部門提供審計意見等相關材料。加之開展審計監督或多或少地會觸動某些部門的利益，而現行的政策尚未賦予審計更多的監督職責與權力，對相關單位抵制或不配合缺乏強制監督政策要求。
三、開展專項資金審計的對策建議
（一）優化審計環境。
1.要優化領導環境。各級供銷合作社領導要增強對開展“新網工程”專項資金審計工作重要性的認識。開展“新網工程”專項資金審計，確保項目單位按規定用途使用好“新網工程”專項資金，是對國家財政資金負責、對人民負責的需要；是對供銷合作社事業負責的需要；也是反腐倡廉、愛護干部職工的需要。各級供銷合作社領導要把專項資金審計列入議事日程，認真聽取關于專項資金審計的意見和建議，及時掌握專項資金審計工作的進展情況，研究解決專項資金審計工作中出現的問題，全面支持審計部門依法履行監督職責，依法依規處理審計查明的各類違紀違規問題。尤其是在審計工作遇到困難和阻力的時候，要給他們撐腰，給他們鼓勁，做審計工作的堅強后盾。
2.要優化內部環境。各級供銷合作社審計部門要把對專項資金審計納入工作計劃，要轉變觀念，克服困難，主動作為。充分認識開展專項資金審計是發揮審計“免疫系統”功能的必然之舉，只有及時跟進，全過程跟蹤審計，才能及時發現專項資金使用過程中的違法違規行為，確保專項資金專款專用；才能在第一時間捕捉各類帶有苗頭性和傾向性的問題，不斷增強審計監督的時效性和威懾力。
3.要優化外部環境。要加強與其他監督部門的溝通協調，實現審計監督與其他監督方式的有機結合。各級供銷合作社要督促所屬企業必須積極配合專項資金審計工作，必須樹立全局意識、責任意識和廉潔意識，做到既善于積極爭資金、跑項目，更善于把資金用好、把項目實施好，能自覺接受審計監督。
（二）硬化規章制度。
1.應出臺專項資金審計相關規定。有關部門應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立與完善專項資金審計的規范和操作指南，對審計的原則、重點、內容、風險評估、審計組織形式、審計結果公開及運用等方面作出具體的規定，為審計人員開展審計提供指導，最大限度地提升審計工作質量，防范審計風險。
2.要對專項資金支持的項目建立審計評價反饋制度。凡獲得“新網工程”專項資金支持的項目，必須在規定的期限內由主管供銷合作社審計部門出具項目審計評價報告，經省級供銷合作社審計部門會同相關部門審核后，報全國供銷總社（可由全國供銷總社統一制訂審計評價報告的文本格式）。
3.要提供經費保障。開展專項資金審計工作量大，必然發生一定的差旅、辦公經費，需要配備必要的工具，為確保審計監督的獨立公正性，此項經費不宜由項目單位承擔，各級財政部門或供銷合作社應安排專項審計工作經費，為組織開展專項資金審計工作提供經費保障。
（三）強化審計部門上下聯動。要注重整合現有資源，加強對現有審計人員的培訓和上下級審計部門的聯動。全國供銷合作總社可有計劃地組織省級供銷合作社內審人員共同開展一些專項資金項目聯合審計，也可以組織省級供銷合作內審部門交叉審計，以便相互學習，共同提高審計工作水平。上級供銷合作社審計部門要加大對專項資金審計工作的指導、檢查，及時掌握和處理審計實施情況和審計過程中遇到的困難與問題，加強對專項資金審計工作的統籌協調。
（四）創新審計方法。要緩解審計人員少，專項資金審計需要時間多、工作量大的困難，就必須積極創新審計技術方法，采用分析性復核與現場實地調查相結合、點面結合等審計方法。將賬面審計與深入網點乃至農戶調查相結合。就賬、表、證進行賬面審計，可以摸清專項資金投入的總體規模，掌握支出的結構；而在此基礎上沿著資金流向，深入鄉鎮網點、農戶及項目實施地進行檢查，可以最終核實資金支出的真實性與社會效益。
（五）改進審計方式與審計技術。
1.要注重審計內容的結合。各級供銷合作社對投資企業開展的年度審計、任期審計、經濟責任審計、投資審計、專項資金審計等應盡可能地相結合與統籌兼顧。
2.在審計方法上做到“人機結合”，運用計算機的各項功能，提高審計效率和審計質量。
3.注重協調相關部門力量的配合或參與。在開展專項資金審計時，審計部門要注重與監
事會、紀檢監察、財會等部門的協同與配合，必要時可聘請有關方面專家及中介機構參與。特別是在發現違紀違法線索時，應及時提請紀檢和司法部門配合查處。J
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