摘要：稅收優惠政策作為支持和保護中小企業的有效手段，歷來受到各國政府的高度重視與廣泛運用。分析現行稅收優惠政策存在的問題，并提出相應的解決對策，加大對中小企業的稅收政策支持，充分發揮稅收政策對經濟發展的宏觀調控作用，是建立完善的市場經濟體制的必然選擇。本文分析了現有政策對我國中小企業發展的內、外部影響，對現行稅后優惠政策存在的問題及產生的原因進行了分析，并提出建議。
關鍵詞：中小企業 稅收優惠政策
2012年4月19日，國務院發布了《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號，以下簡稱《意見》）。《意見》要求，各級政府和有關部門進一步落實支持小型微型企業發展的各項稅收優惠政策。《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。根據國務院規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《意見》更是將小型微利企業減半征收企業所得稅政策延長到2015年底并擴大范圍。國務院發布的《意見》指出，要通過提高增值稅和營業稅起征點；加快推進營業稅改征增值稅試點，逐步解決服務業營業稅重復征稅問題等方式加大對小型微型企業的財稅支持。此外，新頒布的《意見》還規定，將符合條件的國家中小企業公共服務示范平臺中的技術類服務平臺納入現行科技開發用品進口稅收優惠政策范圍。
一、現行中小企業稅收優惠政策的主要問題
（一）稅收優惠政策缺乏良好的法律環境。中小企業稅收優惠制度的實施需要一個和諧的法律環境支持。我國稅收優惠政策立法層次較低，缺乏系統性、完整性，大多數政策都是在暫行條例、實施細則中制訂的。各稅種的暫行條例及實施細則里的規定較少，原則性的規定則更少，更多的是財政部、國家稅務總局根據經濟的發展狀況和國家產業政策的調整變化以通知、規定等形式隨時下達的。
已有的有關中小企業稅收方面的法律缺乏統一的標準，執行中困難較多。根據稅收法定原則，稅收的要件要法定、明確，并且要由法律直接予以規定。然而《企業所得稅法》第三十一條恰恰比較模糊，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可按其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。但是什么是中小型高新技術企業？中小型的標準是多少？這些問題直接構成課稅的主體要件，屬于法律應該明確予以規定的范圍，卻沒有做出規定。
（二）稅收優惠政策沒有明確的政策目標體系。目前，我國現行的中小企業稅收優惠政策目標不明確，針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視，大部分優惠政策并沒有從中小企業本身考慮其發展問題。由于缺乏明確的政策目標體系，優惠措施多以通知或補充的形式出現，思路不清晰，直接影響了稅務政策宏觀調控功能的發揮。因此，稅收優惠體系整體性和系統性的缺乏直接對中小企業的生存和發展造成了阻礙。
（三）稅收優惠方式簡單低效。
1.受惠主體過窄。全球中小企業稅收優惠制度中，受惠主體統稱中小企業，普遍不再區分小型企業和中型企業。在優惠政策上，一般情況下中小企業可以共同適用統一優惠政策，只是個別存在優惠幅度差別，但絕不是只有小企業享受稅率優惠中型企業就不能享受。比較而言，我國把優惠稅率的主體限定于小企業，把中型企業排除在優惠稅率適用主體之外是不妥當的。考慮到我國規定的中小企業產值規模標準和國外發達國家的差距，這種不妥更加明顯。《企業所得稅法》第一條規定，個人獨資企業、合伙企業不適用本法。但目前從全球范圍看，合伙企業和獨資企業是中小企業的主要組織模式。這樣看來，能享受稅收優惠的中小企業少之又少，稅收優惠的效果也會大打折扣。
2.優惠方式過于單一，優惠力度太小。目前國外普遍采用提取特別準備金，投資抵免，再投資退稅等間接稅收優惠措施，而我國中小企業優惠政策所采取的方式僅限于減免稅和稅率優惠等直接優惠形式。這種單一的稅收優惠方式制約了可以享受稅收優惠的企業性質和數量，很難適應企業的發展要求。在國際金融危機大背景下，中小企業盈利能力下降，出現利潤較低甚至虧損。由于稅收優惠方式較為單一，無法起到降低企業負擔、降低投資風險、引導人才流向等方面的作用，使得優惠政策效率低下。例如：多數中小企業因被界定為小規模納稅人而無法取得正規增值稅專用發票，這就大大阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往，割斷了中小企業與大企業的經營鏈條，使小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位。小型微利企業的優惠稅率一律減按20%，沒有體現行業和產業的導向性。另外，我國《企業所得稅法》對小企業只規定了稅率優惠，沒有其他專門針對中小企業的稅收優惠，中小企業與其他企業沒有明顯區別。而國外針對中小企業所得稅的優惠系統相對完善，在稅率、折舊、扣除、減免等方面都有明確的規定。
3.稅收優惠政策的靈活度不夠。稅收優惠剛性不夠且靈活性較差，不能很好體現稅收公平、稅收法定與社會政策的協調平衡。我國目前對中小企業的有關稅收優惠政策大多局限在企業所得稅方面，其次為營業稅，優惠手段基本上只有降低稅率和減免稅兩種方式，在運用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法方面，稅收政策大多側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了對中小企業競爭能力的培養，政策的制定沒有更多地考慮中小企業發展所面臨的深層次問題，對中小企業自身的特殊性很少考慮，鼓勵中小企業提高競爭能力的具體優惠政策也少之又少，而提高競爭能力又是中小企業生存發展的關鍵，應該作為重點政策扶持。
稅收政策的不夠靈活也體現在政策措施零散，政策形式不規范。現行的中小企業稅收優惠措施雖然不少，但稅收優惠政策不夠靈活，特別在對小型微利企業方面，稅收負擔相對較重。總體政策趨勢更沒有形成一個較為完整的政策體系，且大多以補充規定或通知的形式出現，法律層次低、執法彈性大，缺乏有效的制度約束與保證。
此外，國家在制定稅收優惠政策時，給出的調整空間和操作彈性有限，優惠政策的實施有待加強。一方面，對享受優惠政策的資格認定比較僵化，中小企業需要進行資格的申請和認定才能享受相關優惠政策，而資格認定規定改革更新工作滯后，已經不能適應當前經濟發展的需要。一些應該享受優惠政策的企業因為各種原因無法達到認定條件，不利于對中小企業的扶持。另一方面，面對政策漏洞，稅收管理者和執行者實施優惠政策存在一定的管理難度，對政策的實施提出了更高的要求，加大了稅收工作的難度。
（四）稅收政策管理缺乏規范性。地方政府可以對企業的稅收管理進行干預，使得稅收政策管理缺乏規范性，導致違規問題的頻繁發生。一方面，稅務機關往往只關注對中小企業稅收征繳工作的完成情況，而沒有切實為中小企業提供相應的稅收服務。輕視服務的工作態度在一定程度上激化了征稅方和納稅人的矛盾，增加了征管成本，影響征管效率和質量。另一方面，中小企業在承擔繳稅義務的同時，還需要負擔相關各種收費，在一些地方亂攤派、亂集資等現象仍然存在，不僅沖擊了稅收調節分配的主導地位，形成費強稅弱現象的不正常局面，還增加了中小企業的負擔，削弱了稅收政策支持企業深化改革的力度。
二、完善中小企業稅收優惠政策的對策分析
（一）營造良好的法律環境。首先，必須堅持稅收法定主義原則。堅持稅收法定主義原則，對中小企業進行稅收優惠是國家進行宏觀調控的手段，具有較強的時效性和政策性，對解決當前金融危機帶來的不利影響起著重要的作用。其次，建立有效的法律制度。以我國中小企業的狀況進行充分調查研究為基礎，制定出具有系統性和規范性的稅收政策，使中小企業具有有效的法律保障，有利于中小企業制定長期發展戰略。九屆全國人大常委會第二十八次會議審議通過的《中華人民共和國中小企業促進法》，是我國第一部關于中小企業的專門法律，標志著我國促進中小企業發展開始走上規范化和法制化軌道，將對我國中小企業的創立和發展產生巨大的推動作用。再次，完善政策監督機制。市場經濟秩序的確立、運行必須靠法律制度來保證，政府決策也必須靠法律監督來規范。因此，要重點強化政府的自律機制和外部監督機制。特別是完善政策保障機制、政策落實監督機制和政策執行反饋機制，從而使政策方案更合理，切實保護中小企業的合法權利和利益。
（二）明確稅收優惠政策執行目標。稅收優惠政策目標的確定應以中小企業自身特點為主要依據，提高稅收優惠政策的針對性。中小企業在提供就業崗位、擴大外貿出口等方面具有獨特優勢，可以利用這些優勢，通過稅收優惠政策來鼓勵中小企業吸納就業人口，積極進行出口貿易。根據中小企業具有適應性強、靈活多變、進入和退出壁壘少等特點，應從稅務登記、稅收申報等方面適當放寬對中小企業的嚴格管制，為中小企業提供公平競爭的機會，使其更好發展。
（三）優化稅收優惠方式。
1.完善增值稅政策，公平稅負。建議改變認定企業規模的標準。把取消增值稅一般納稅人以應稅銷售額作為認定標準的規定改為以財務會計管理是否健全為標準。企業不分大小，只要有固定經營場所、遵守增值稅專用發票管理制度，能夠提供準確的會計核算資料，財務制度健全、沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待，消除政策歧視，以公平稅負。這樣可以減少由于不能開具增值稅專用發票而對中小企業正常的生產和銷售所帶來的不良影響．提高其競爭力。
2.完善企業所得稅政策，鼓勵發展。
（1）降低中小企業的所得稅稅率。在我國企業所得稅中全面實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策，建議設計25%、20%、15%和10%四檔稅率，其中后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的小型企業。這樣，可以再一次降低大部分小企業的所得稅稅率．也便于在實踐中操作與管理。
（2）設立稅收優惠期。在稅法中明確中小企業可在創辦當年及隨后3-5年對經營的利潤全部或部分免稅，5-8年減半征收。中小企業無論生產技術，還是企業內部管理都在探索階段，建議稅法對新辦中小企業設立所得稅稅收優惠期限，鼓勵國民創業。為鼓勵中小企業用降低投資風險，用利潤進行再投資，建議允許中小企業用再投資額的一定百分比抵免其下年度的企業所得稅，這樣可以使企業獲得更多可用于擴大再生產的資金，促進企業發展。
（3）完善鼓勵中小企業技術創新的稅收優惠政策。建議減輕中小企業負擔，提高稅收激勵政策對中小企業自主創新的有效性，鼓勵其進行自主創新。加強政策的宣傳力度，幫助中小企業關注并理解稅收優惠政策。建議在各地地方政府的網站上設立有關稅收優惠政策的專欄，方便企業查找，更多的利用媒體、網絡等工具增加稅收激勵政策的可訪問性與透明度。加大對中小企業采用新技術的稅收優惠政策。激勵科技人員和科研機構研發的積極性，反過來又會刺激對新技術的需求。建議對企業出讓技術和個人技術轉讓所得，全面實行低所得稅稅率。
由于中小企業本身知識投入的局限性以及高技術人才在中小企業收入、待遇和工作環境等方面的原因，中小企業難以吸引高技術人才，應鼓勵科技研究院所的技術人才走向中小企業，實現技術人才與中小企業的對接。建議由財政部門解決科技人員薪金待遇的一部分，這樣可以使技術人員安心在所在的中小企業工作，減輕中小企業技術創新的負擔和風險。也可以更好的發揮技術人員的創造性和能動性，形成對技術人員和企業有效的、長期的激勵，提高技術創新量。
此外，政府應該提高對中小企業本身的資助和補貼的力度，充分體現稅收政策的導向作用，補充更多的公共資金支持技術創新，幫助中小企業承擔一部分創新風險，推動中小企業更好的進行技術創新。降低中小企業申請稅收優惠的成本，簡化申請稅收優惠的程序和形式。有關部門特別是財稅部門應出臺具體辦法，使操作辦法、操作規程更為明確和具體。有關科技人才的稅收政策應該更明確和細致，認真落實與科技有關的所得稅的優惠政策，各地區生產力促進中心，技術市場等中介服務機構應重視幫助中小企業享受有關政策、辦理有關手續。
（四）提高稅收管理服務水平。首先，為了降低納稅企業的負擔，要盡量減少納稅申報環節，簡化納稅申報時附送的資料，節省企業的納稅時間和納稅成本。其次，為了使中小企業明確自己的納稅責任和納稅義務，減少納稅差錯，要最大限度地為納稅人提供辦稅方便，積極為中小企業提供稅務咨詢、代理服務，努力建設新型的稅收征納關系。再次，改進對中小企業的征收方法，提高政策執行效率，通過提高稅收管理服務水平，為中小企業營造良好的納稅環境。例如，我國大多數地區納稅申報都采取網上申報的方式，但在有些偏遠地區，網絡不夠普及和發達，給納稅申報造成一定的困難。稅務機關應本著方便納稅人的原則，充分發揮現有服務場所的作用，并利用現代信息技術大力發展電子服務場所，為納稅人交稅提供方便、降低成本。S
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