摘要：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出了明確規(guī)定，但審計實踐中仍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確、評價指標(biāo)體系不健全、審計組織管理不得力等難點、重點問題，需進(jìn)一步加以研究解決。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
2010年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），確定了我國將實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，這一制度是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實需要，對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義，但是在審計實踐中仍然存在一些重點、難點問題有待探討。
一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確
按照規(guī)定的要求，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)及義務(wù)。鑒于企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性，《規(guī)定》的定義只是原則性的寬泛要求，審計人員在執(zhí)行審計項目時，如何界定被審計對象的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，經(jīng)常會遇到以下問題：
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體具有多元性
企業(yè)的決策過程是一個復(fù)雜的過程，特別是在規(guī)模和實力較為雄厚、人員關(guān)系較為復(fù)雜的國有企業(yè)內(nèi)部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的多元性主要表現(xiàn)為：（1）由于經(jīng)濟(jì)活動的連續(xù)性，上一任期領(lǐng)導(dǎo)的決策效果可能在下期領(lǐng)導(dǎo)任職期間有所反映，致使對本任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體劃分不清。（2）領(lǐng)導(dǎo)個人和集體決策及領(lǐng)導(dǎo)的直接和主管責(zé)任的劃分存在困難。不同的決策類型及責(zé)任種類，領(lǐng)導(dǎo)個人承擔(dān)的責(zé)任也應(yīng)存在差別，很多重大事項都是經(jīng)過班子集體研究確定的，而主要領(lǐng)導(dǎo)又有很大的影響力和決定權(quán)，這就很難界定個人責(zé)任和集體責(zé)任。倘若劃分不清，會使責(zé)任主體不明確，可能造成領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任過高或逃避了一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的懲處。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的期間界限劃分較為模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間的劃分并非簡單的對領(lǐng)導(dǎo)任期進(jìn)行劃分，這主要是因為一項決策的實施過程較長，決策的效果可能在很長時間以后才會有所反映，并非與領(lǐng)導(dǎo)的任職期間同步。若經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間劃分不清，將造成審計過程的片面化，進(jìn)而影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系不健全
（一）經(jīng)濟(jì)決策活動結(jié)果具有滯后性
企業(yè)項目的實施往往具有時間差，特別是在屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，各項經(jīng)濟(jì)行為將要或正在進(jìn)行，執(zhí)行結(jié)果的優(yōu)劣還未見分曉，對事項進(jìn)行評價及出具審計意見均存在一定的風(fēng)險和難度。
（二）政策法規(guī)滯后與沖突
盡管我國加快了法制建設(shè)的步伐，但與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的速度相比仍相對滯后，致使審計過程中遇到的一些新情況、新問題難以用現(xiàn)行的法律進(jìn)行認(rèn)定。加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期限跨度長，不同法律、法規(guī)、制度之間存在不統(tǒng)一現(xiàn)象，甚至是矛盾沖突，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價帶來了不利影響，審計人員在審計過程中若僅憑借其經(jīng)驗或習(xí)慣判斷，很容易形成錯誤的審計結(jié)論。
（三）經(jīng)濟(jì)決策正、負(fù)面效應(yīng)同時并存
經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性決定了許多經(jīng)濟(jì)決策的正、負(fù)面效應(yīng)同時并存，為審計評價帶來了諸多困難。例如企業(yè)的并購決策可擴(kuò)大市場規(guī)模，但同時降低了資產(chǎn)收益率或加大了虧損，難以對這類決策及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價。
（四）定性指標(biāo)難以衡量
對于某些非財務(wù)指標(biāo)的定性衡量，審計人員僅能根據(jù)短時間內(nèi)的審計調(diào)查作出判斷并進(jìn)行評價，由于其自身經(jīng)驗、能力及知識結(jié)構(gòu)的限制，容易使評價的范圍和內(nèi)容不當(dāng)，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
三、審計組織管理不得力
（一）時間緊、人員少、任務(wù)重，難以保證審計質(zhì)量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項時間跨度長、工作量大、要求高、責(zé)任重、群眾期望值高的綜合性審計工作。除了需要充裕的時間之外，還需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源，而目前的現(xiàn)狀是審計時限緊、人員少、壓力大，難以在短期內(nèi)實現(xiàn)對審計項目的深審、透審，也難以保證審計工作質(zhì)量。
（二）“先離后審、先任后審”的審計方法影響了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮
這種審計方法一是損害了審計的權(quán)威性；二是挫傷了審計人員的積極性，進(jìn)而導(dǎo)致審計目的模糊，審計作用弱化，特別是對已升職人員的審計將給審計人員帶來無形的壓力，進(jìn)而影響審計的客觀、公正；三是增加了審計工作的難度，這是由于向已離任當(dāng)事人了解情況比較困難，而且容易引起新官不理舊賬的現(xiàn)象。
（三）審計人員專業(yè)能力不足
專業(yè)判斷決定審計人員采用何種審計方法，收集多少審計證據(jù)，作出何種評價，該能力強(qiáng)弱將直接影響審計質(zhì)量。面對客觀環(huán)境的發(fā)展變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容呈現(xiàn)廣泛性和復(fù)雜化趨勢，而審計人員的經(jīng)驗和能力有限且并非復(fù)合型人才，因此難免在審計工作中出現(xiàn)錯誤，影響審計質(zhì)量。
四、解決對策
（一）明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界，劃清前任與離任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界主要包括：（1）劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，這是由于兩種責(zé)任的性質(zhì)和所承擔(dān)的責(zé)任均有所不同。（2）劃清領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)存在的問題或取得的成績歸因于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)。（3）劃清個人決策和集體決策的界限，因領(lǐng)導(dǎo)個人決策失誤而產(chǎn)生的問題理應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個人承擔(dān)，否則將有失公平。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分后便可較為客觀、公正地評價每位領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績和責(zé)任，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的。
（二）規(guī)范和完善審計評價體系
根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，科學(xué)地制訂評價范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評價，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的核心所在。其評價指標(biāo)應(yīng)有利于定量和定性分析，有利于確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。根據(jù)審計對象的不同及其所在部門的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)活動的特點，確定不同的評價指標(biāo)體系，在評價過程中注意指標(biāo)數(shù)量不宜過多過繁，可選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營業(yè)績，與完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評價指標(biāo)。
（三）建立健全審計結(jié)果運用機(jī)制
應(yīng)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，制訂議事規(guī)則，建立審計成果有效運用的運行機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議成員單位之間的配合，使各部門能夠協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、各司其職。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與對干部的管理監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，將審計結(jié)果納入干部廉政和考核檔案中，實現(xiàn)審計成果的共享。
（四）提高審計人員綜合素質(zhì)，改進(jìn)審計手段和審計方法
審計人員的自身素質(zhì)是審計工作成功的基礎(chǔ)，應(yīng)培養(yǎng)具有高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)審計人員。此外，還應(yīng)改進(jìn)落后的審計手段和方法，因地制宜地不斷進(jìn)行創(chuàng)新。國有企業(yè)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬于以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)的專項審計，在使用傳統(tǒng)審計方法的同時還應(yīng)運用一些先進(jìn)的輔助方法，實現(xiàn)賬項審計與外圍調(diào)查的結(jié)合，以便確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率。X
參考文獻(xiàn)：
1.鄭玉良.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及對策［J］.中國內(nèi)部審計，2011，（3）.
2.關(guān)煜華.關(guān)于我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險原因的探討［J］.企業(yè)導(dǎo)報，2010，（3）.
